Нажмите "Enter", чтобы перейти к контенту

Базовая доходность при патентной системе налогообложения г

Базо­вая доход­ность при патент­ной систе­ме нало­го­об­ло­же­ния 2017 года явля­ет­ся глав­ным пока­за­те­лем при рас­че­те нало­га (сто­и­мо­сти патен­та). От ее вели­чи­ны зави­сит сум­ма, кото­рую пред­при­ни­ма­те­лю нуж­но запла­тить за пра­во при­ме­нять опре­де­лен­ный пери­од патент­ный режим нало­го­об­ло­же­ния. Как уста­но­вить базо­вую доход­ность и для всех ли нало­го­пла­тель­щи­ков она оди­на­ко­ва? Отве­ты на эти и дру­гие вопро­сы вы най­де­те в дан­ной ста­тье.

Что такое базовая доходность

Поня­тие «базо­вая доход­ность» харак­тер­но не толь­ко для патент­ной систе­мы нало­го­об­ло­же­ния. Оно исполь­зу­ет­ся и в дру­гих нало­го­вых систе­мах, напри­мер, для начис­ле­ния вме­нен­но­го нало­га при ЕНВД.

Базо­вая доход­ность — это услов­но при­ня­тый раз­мер доход­но­сти, кото­рый харак­те­ри­зу­ет ком­мер­че­скую дея­тель­ность пред­при­я­тий и инди­ви­ду­аль­ных пред­при­ни­ма­те­лей в опре­де­лен­ных усло­ви­ях. Базо­вая доход­ность исполь­зу­ет­ся в каче­стве основ­но­го пока­за­те­ля (базы) для начис­ле­ния нало­га при дан­ном спе­ци­аль­ном нало­го­вом режи­ме.

При патент­ной систе­ме нало­го­об­ло­же­ния базо­вой доход­но­стью явля­ет­ся потен­ци­аль­но воз­мож­ная выруч­ка за год (ст. 346.48 НК РФ). Потен­ци­аль­но воз­мож­ный уро­вень дохо­да и есть объ­ект нало­го­об­ло­же­ния (ст. 346.47 НК РФ). Мак­си­маль­ный раз­мер базо­вой доход­но­сти при патент­ном режи­ме нало­го­об­ло­же­ния огра­ни­чен 1 000 000 руб. Каж­дый год он пере­счи­ты­ва­ет­ся с уче­том коэф­фи­ци­ен­та-дефля­то­ра (более подроб­но речь о нем пой­дет ниже).

Вла­сти на реги­о­наль­ном уровне уста­нав­ли­ва­ют соб­ствен­ные раз­ме­ры базо­вой доход­но­сти для мест­ных инди­ви­ду­аль­ных пред­при­ни­ма­те­лей (п. 7 ст. 346.43 НК РФ). Они закреп­ля­ют­ся в зако­нах субъ­ек­тов РФ.

В 2017 году реги­о­наль­ные вла­сти не могут уста­нав­ли­вать базо­вую доход­ность для рас­че­та сто­и­мо­сти патен­та выше 1 425 000 руб. (с уче­том пере­сче­та на коэф­фи­ци­ент-дефля­тор 1,425). Но в неко­то­рых ситу­а­ци­ях НК РФ дает им пра­во уве­ли­чи­вать этот пока­за­тель в опре­де­лен­ное коли­че­ство раз (подп. 4 п. 8 ст. 346.43 НК РФ):

  • Повы­ше­ние уров­ня потен­ци­аль­ной выруч­ки в 3 раза воз­мож­но для ком­мер­че­ской дея­тель­но­сти, виды кото­рой про­пи­са­ны в подп. 9–11, 32, 33, 38, 42 и 43 п. 2 ст. 346.43 НК РФ. К ним мож­но отне­сти тех­ни­че­ское обслу­жи­ва­ние авто­ма­шин и обо­ру­до­ва­ния, пере­воз­ку гру­зов и пас­са­жи­ров с помо­щью авто­мо­биль­ных и вод­ных средств транс­пор­та, лицен­зи­ро­ван­ную меди­цин­скую дея­тель­ность (в том чис­ле фар­ма­цев­ти­ку), услу­ги, свя­зан­ные с обря­да­ми и похо­ро­на­ми.
  • В 5 раз реги­о­наль­ные орга­ны вла­сти впра­ве уве­ли­чить мак­си­маль­но воз­мож­ный доход для инди­ви­ду­аль­ных пред­при­ни­ма­те­лей, кото­рые рабо­та­ют в горо­дах-мил­ли­о­не­рах.
  • И нако­нец, самое боль­шое повы­ше­ние потен­ци­аль­но воз­мож­ной выруч­ки, в 10 раз, харак­тер­но для видов ком­мер­че­ской дея­тель­но­сти, кото­рые при­ве­де­ны в подп. 19, а так­же подп. 45–47 п. 2 ст. 346.43 НК РФ. Это услу­ги по сда­че соб­ствен­ных пло­ща­дей и земель­ных участ­ков в арен­ду и услу­ги обще­ствен­но­го пита­ния (с пло­ща­дью зала для обслу­жи­ва­ния посе­ти­те­лей не более 50 кв. м), а так­же тор­гов­ля в роз­ни­цу при помо­щи ста­ци­о­нар­ных (с пло­ща­дью поме­ще­ния для тор­гов­ли не более 50 кв. м) и неста­ци­о­нар­ных объ­ек­тов.

Напом­ним, что уве­ли­че­ние базо­вой доход­но­сти в несколь­ко раз — это пра­во реги­о­на, но не обя­зан­ность.

О том, как базо­вая доход­ность рас­счи­ты­ва­ет­ся для режи­ма ЕНВД, читай­те в ста­тье «Базо­вая доход­ность ЕНВД в 2015–2016 годах».

Влияние коэффициента-дефлятора на базовую доходность

Коэф­фи­ци­ент — это опре­де­лен­ное чис­ло­вое зна­че­ние, кото­рое име­ет широ­кий спектр при­ме­не­ния. Он исполь­зу­ет­ся в эко­но­ми­ке при рас­че­те долей и про­цент­но­го соот­но­ше­ния, а так­же пока­зы­ва­ет дина­ми­ку роста опре­де­лен­но­го объ­ек­та или явле­ния.

В нало­го­вой прак­ти­ке коэф­фи­ци­ент-дефля­тор нашел при­ме­не­ние в каче­стве спо­со­ба кор­рек­ти­ров­ки вели­чи­ны доход­но­сти для целей нало­го­об­ло­же­ния. Для чего необ­хо­дим этот пере­рас­чет? В усло­ви­ях рыноч­ных отно­ше­ний и неста­биль­ной эко­но­ми­че­ской ситу­а­ции уро­вень цен в стране посто­ян­но меня­ет­ся. Это явле­ние извест­но как инфля­ция. Коэф­фи­ци­ент-дефля­тор помо­га­ет при­ве­сти в соот­вет­ствие раз­мер базо­вой доход­но­сти и рост цен, то есть про­ин­дек­си­ро­вать его. Он рас­счи­ты­ва­ет­ся еже­год­но на феде­раль­ном уровне для спе­ци­аль­ных нало­го­вых режи­мов:

  • УСН;
  • ЕНВД;
  • патент­ной систе­мы нало­го­об­ло­же­ния (ПСН).

Верх­няя гра­ни­ца базо­вой доход­но­сти для патент­ной систе­мы нало­го­об­ло­же­ния состав­ля­ет 1 000 000 руб. Коэф­фи­ци­ент-дефля­тор опре­де­ля­ет­ся на новый кален­дар­ный год как про­из­ве­де­ние коэф­фи­ци­ен­та-дефля­то­ра преды­ду­ще­го года и коэф­фи­ци­ен­та, кото­рый отра­жа­ет рост цен так­же в преды­ду­щем году. Еже­год­но рас­чет­ное зна­че­ние коэф­фи­ци­ен­та-дефля­то­ра умно­жа­ет­ся на 1 000 000 руб. Таким обра­зом, полу­ча­ет­ся раз­мер базо­вой доход­но­сти на теку­щий кален­дар­ный год с уче­том инфля­ци­он­но­го про­цес­са.

Орга­ны мест­ной вла­сти не могут уста­нав­ли­вать уро­вень базо­вой доход­но­сти в реги­оне выше этой вели­чи­ны, за исклю­че­ни­ем слу­ча­ев, про­пи­сан­ных в подп. 4 п. 8 ст. 346.43 НК РФ (уве­ли­че­ние потен­ци­аль­ной выруч­ки в 3, 5 или 10 раз).

О том, како­ва вели­чи­на коэф­фи­ци­ен­та-дефля­то­ра для ПСН на 2017 год, читай­те в мате­ри­а­ле «Уста­нов­ле­ны коэф­фи­ци­ен­ты — дефля­то­ры на 2017 год».

Определяем базовую доходность при патентной системе налогообложения

Пред­ста­вим, что инди­ви­ду­аль­ный пред­при­ни­ма­тель решил перей­ти на патент­ный режим нало­го­об­ло­же­ния. Основ­ной его вопрос будет сле­ду­ю­щим: как опре­де­лить сто­и­мость патен­та? По пово­ду рас­че­та вели­чи­ны нало­га (сто­и­мо­сти патен­та) он может не вол­но­вать­ся. За него это сде­ла­ют спе­ци­а­ли­сты нало­го­вой инспек­ции, в кото­рую он подал заяв­ле­ние о пере­хо­де на патент­ную систе­му нало­го­об­ло­же­ния. А вот базо­вую доход­ность, кото­рая явля­ет­ся осно­вой для рас­че­та патент­но­го нало­га, он может уточ­нить 2 путя­ми:

  • непо­сред­ствен­но в нало­го­вых орга­нах.
  • в зако­но­да­тель­ных актах, при­ня­тых орга­на­ми реги­о­наль­ной вла­сти.

При этом реги­о­наль­ные вла­сти име­ют пра­во не менять вели­чи­ну базо­вой доход­но­сти, при­ня­тую в преды­ду­щем году, к при­ме­ру, оста­вить раз­мер потен­ци­аль­но воз­мож­ной выруч­ки в 2017‑м на уровне 2016 года.

Нало­го­вое зако­но­да­тель­ство предо­став­ля­ет мест­ным вла­стям воз­мож­ность уста­нав­ли­вать вели­чи­ну базо­вой доход­но­сти в зави­си­мо­сти от сле­ду­ю­щих фак­то­ров (подп. 3 п. 8 ст. 346.43 НК РФ):

  • От чис­лен­но­сти наем­ных работ­ни­ков. При этом учи­ты­ва­ет­ся весь пер­со­нал, несмот­ря на виды дея­тель­но­сти и режи­мы нало­го­об­ло­же­ния инди­ви­ду­аль­но­го пред­при­ни­ма­те­ля. К при­ме­ру, если коли­че­ство сотруд­ни­ков состав­ля­ет до 5 чело­век, то уста­нав­ли­ва­ет­ся базо­вая доход­ность в раз­ме­ре 500 000 руб., если от 6 до 10 чело­век — 700 000 руб. и т.д.
  • Коли­че­ства еди­ниц средств транс­пор­та, их гру­зо­подъ­ем­ных воз­мож­но­стей и мест для посад­ки в них.
  • Коли­че­ства поме­ще­ний (объ­ек­тов).
  • Тер­ри­то­ри­аль­но­го дей­ствия патен­та — сто­и­мость патен­та может суще­ствен­но отли­чать­ся в зави­си­мо­сти от тер­ри­то­рии его дей­ствия. При этом нало­го­вое зако­но­да­тель­ство не запре­ща­ет пла­тель­щи­кам при­об­ре­тать патен­ты в раз­ных реги­о­нах и на раз­ные виды дея­тель­но­сти.

Срав­ни­тель­ную харак­те­ри­сти­ку нало­го­вых режи­мов, доступ­ных для ИП, смот­ри­те в ста­тье «Режи­мы нало­го­об­ло­же­ния для ИП в 2016 году — что при­ме­нить?».

Пример расчета стоимости патента при базовой доходности

Для того что­бы понять, как нало­го­вые инспек­ции рас­счи­ты­ва­ют вели­чи­ну патент­но­го пла­те­жа, рас­смот­рим про­стой при­мер. Все дан­ные в нем носят услов­ный харак­тер. Напом­ним, что раз­мер базо­вой доход­но­сти меня­ет­ся в зави­си­мо­сти от реги­о­на стра­ны.

При­мер

ИП Бог­да­нов Ф. С. име­ет неболь­шую обув­ную мастер­скую и само­сто­я­тель­но зани­ма­ет­ся ремон­том, окрас­кой и поши­вом обу­ви. Реги­о­наль­ны­ми зако­на­ми N. обла­сти РФ для это­го вида дея­тель­но­сти уста­нов­лен раз­мер базо­вой доход­но­сти 300 000 руб.

Нало­го­вая став­ка при патент­ном режи­ме состав­ля­ет 6% (ст. 346.50 НК РФ). В п. 2 ст. 346.50 НК РФ ого­во­ре­но, что умень­шать ее могут толь­ко реги­о­наль­ные вла­сти Рес­пуб­ли­ки Крым и горо­да Сева­сто­по­ля до 4% (на 2017–2021 годы).

Пред­по­ло­жим, что ИП Бог­да­нов Ф. С. ведет дея­тель­ность не в этих реги­о­нах. Тогда годо­вая сум­ма нало­га будет рав­на: 300 000 руб. х 6% = 18 000 руб.

Сто­и­мость патен­та в месяц соста­вит 18 000 руб. / 12 меся­цев = 1 500 руб. Соот­вет­ствен­но, если ИП Бог­да­нов Ф. С. при­об­ре­тет патент на 2 меся­ца, то он запла­тит 3 000 руб., на 5 меся­цев — 7 500 руб. и т.д. Но подоб­ный рас­чет про­из­во­дит­ся не более чем на 1 год.

Нало­го­вую декла­ра­цию при патент­ном режи­ме сда­вать не нуж­но.

Для того что­бы полу­чить патент, инди­ви­ду­аль­но­му пред­при­ни­ма­те­лю доста­точ­но подать заяв­ле­ние в нало­го­вую инспек­цию и соот­вет­ство­вать опре­де­лен­ным усло­ви­ям (осу­ществ­лять необ­хо­ди­мый вид дея­тель­но­сти, иметь не более 15 чело­век наем­но­го пер­со­на­ла и раз­мер годо­вой выруч­ки до 60 млн руб.). Для кон­тро­ля вели­чи­ны сво­их дохо­дов пред­при­ни­ма­тель обя­зан вести кни­гу дохо­дов, то есть осу­ществ­лять нало­го­вый учет.

Итоги

Базо­вая доход­ность — глав­ный пока­за­тель и осно­ва основ для рас­че­та нало­га при патент­ной систе­ме нало­го­об­ло­же­ния. Чем выше эта вели­чи­на, тем боль­ше сум­ма нало­га, кото­рую инди­ви­ду­аль­ный пред­при­ни­ма­тель дол­жен запла­тить в бюд­жет за пра­во при­ме­не­ния патен­та.

О базо­вой доход­но­сти и видах дея­тель­но­сти, под­па­да­ю­щих под дей­ствие патен­та в его реги­оне, пред­при­ни­ма­тель может узнать непо­сред­ствен­но в нало­го­вой инспек­ции либо из зако­но­да­тель­ных актов реги­о­на. Рас­чет нало­га для полу­че­ния патен­та осу­ществ­ля­ют спе­ци­а­ли­сты нало­го­вых орга­нов. Пред­при­ни­ма­те­лю оста­ет­ся толь­ко без про­сро­чек упла­тить его. Нало­го­вую декла­ра­цию при этом сда­вать не нуж­но, доста­точ­но вести про­стой нало­го­вый учет в кни­ге дохо­дов с целью кон­тро­ля фак­ти­че­ской выруч­ки, полу­ча­е­мой нарас­та­ю­щим ито­гом с нача­ла года.

Раз­мер потен­ци­аль­но воз­мож­но­го дохо­да уста­нав­ли­ва­ют реги­о­наль­ные вла­сти путем при­ня­тия соот­вет­ству­ю­щих зако­нов, но не более мак­си­маль­ной вели­чи­ны, при­ня­той на феде­раль­ном уровне с уче­том еже­год­но­го коэф­фи­ци­ен­та-дефля­то­ра. В отдель­ных слу­ча­ях мест­ные орга­ны вла­сти впра­ве уве­ли­чи­вать уро­вень базо­вой доход­но­сти в опре­де­лен­ное коли­че­ство раз — 3, 5 или 10 (подп. 4 п. 8 ст. 346.43 НК РФ).

Сто­и­мость патен­та на один и тот же вид дея­тель­но­сти может суще­ствен­но отли­чать­ся по тер­ри­то­рии его дей­ствия в зави­си­мо­сти от реги­о­на РФ. При этом нало­го­вое зако­но­да­тель­ство не запре­ща­ет пла­тель­щи­кам при­об­ре­тать патен­ты в раз­ных реги­о­нах и на раз­ные виды дея­тель­но­сти.

0 0 vote
Article Rating
Подписаться
Уведомление о
guest
0 Комментарий
Inline Feedbacks
View all comments