Нажмите "Enter", чтобы перейти к контенту

Как перейти с ЕНВД на УСН (порядок перехода)?

Как перей­ти с ЕНВД на УСН и при этом не нару­шить поря­док, уста­нов­лен­ный НК РФ? В пред­став­лен­ной ста­тье рас­смот­рим основ­ные аспек­ты сме­ны ЕНВД на УСН, сро­ки доку­мен­таль­но­го оформ­ле­ния уве­дом­ле­ния и спор­ные ситу­а­ции.

Когда возможен переход на УСН с ЕНВД

Нало­го­пла­тель­щи­ки в сво­ей дея­тель­но­сти неред­ко стал­ки­ва­ют­ся с ситу­а­ци­ей, когда для опти­ми­за­ции финан­со­вых пока­за­те­лей необ­хо­ди­мо сме­нить режим нало­го­об­ло­же­ния. Рас­смот­рим подроб­нее, как перей­ти с ЕНВД на УСН. Пра­во тако­го пере­хо­да у неко­то­рых пред­при­ни­ма­те­лей воз­ни­ка­ет в тече­ние года.

Мож­но выде­лить сле­ду­ю­щих нало­го­пла­тель­щи­ков, кото­рые могут перей­ти с вме­нен­ки на упро­щен­ку:

  • Орга­ни­за­ции и инди­ви­ду­аль­ные пред­при­ни­ма­те­ли, кото­рые вели дея­тель­ность на режи­ме ЕНВД, но пре­кра­ти­ли ее в теку­щем году и нача­ли вести дру­гой вид дея­тель­но­сти с при­ме­не­ни­ем УСН (п. 2 ст. 346.13 НК РФ).
  • Юри­ди­че­ское лицо или ИП, обя­зан­но­сти кото­ро­го по упла­те ЕНВД пре­кра­ща­ют­ся в свя­зи с тем, что в реги­о­наль­ное зако­но­да­тель­ство вно­сят­ся поправ­ки отно­си­тель­но переч­ня нало­го­пла­тель­щи­ков, кото­рые утра­чи­ва­ют пра­во на при­ме­не­ние «вме­нен­ной» дея­тель­но­сти.
  • Орга­ни­за­ции и инди­ви­ду­аль­ные пред­при­ни­ма­те­ли, кото­рые вышли за рам­ки усло­вий при при­ме­не­нии ЕНВД (п. 2 ст. 346.26 НК РФ), но соот­вет­ству­ют тре­бо­ва­ни­ям УСН. В каче­стве при­ме­ра мож­но при­ве­сти вари­ант, когда орга­ни­за­ция, зани­ма­ю­ща­я­ся транс­порт­ны­ми пере­воз­ка­ми, уве­ли­чи­ла коли­че­ство еди­ниц транс­пор­та с 20 до 27 (подп. 5 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).
  • Нало­го­пла­тель­щи­ки, кото­рые по соб­ствен­но­му жела­нию реши­ли сме­нить систе­му нало­го­об­ло­же­ния.

Каковы сроки перехода на УСН с ЕНВД

Срок для нало­го­пла­тель­щи­ков, кото­рые пре­кра­ти­ли дея­тель­ность на ЕНВД и пере­шли на новый вид работ с при­ме­не­ни­ем упро­щен­ки, уста­нов­лен в абз. 4 п. 2 ст. 346.13 НК РФ. Он состав­ля­ет 30 дней с момен­та пре­кра­ще­ния обя­зан­но­стей по упла­те ЕНВД.

Если в муни­ци­паль­ных обра­зо­ва­ни­ях на зако­но­да­тель­ном уровне были вне­се­ны изме­не­ния в спи­сок видов дея­тель­но­сти, име­ю­щих пра­во исполь­зо­вать ЕНВД, соблю­да­ет­ся такой же поря­док пере­хо­да (пись­мо ФНС Рос­сии от 25.02.2013 № ЕД‑3–3/639, ст. 346.13 НК РФ).

В слу­чае с нало­го­пла­тель­щи­ка­ми, дея­тель­ность кото­рых пере­ста­ла соот­вет­ство­вать усло­ви­ям исполь­зо­ва­ния ЕНВД или кото­рые доб­ро­воль­но реши­ли перей­ти на УСН, то все зави­сит от того, какой режим нало­го­об­ло­же­ния при­ме­ня­ет­ся ими по дру­гим видам дея­тель­но­сти. Если ранее они уже пода­ва­ли уве­дом­ле­ние о пере­хо­де на УСН, то они впра­ве при­ме­нять упро­щен­ку и по тому виду дея­тель­но­сти, по кото­ро­му пре­кра­ти­ли при­ме­нять ЕНВД. Если такое уве­дом­ле­ние ранее не пода­ва­лось, то пра­вом пере­хо­да мож­но вос­поль­зо­вать­ся на общих осно­ва­ни­ях: подать доку­мен­ты до 31 декаб­ря для того, что­бы начать при­ме­не­ние УСН с 1 янва­ря сле­ду­ю­ще­го года.

ООО «Спектр» при­ме­ня­ло еди­ный налог на вме­нен­ный доход. Орга­ни­за­ция пре­кра­ти­ла осу­ществ­лять дея­тель­ность по ремон­ту быто­вой тех­ни­ки 23.03.2017 (подп. 1 п. 2 ст. 346.26 НК РФ). В этот же день в нало­го­вую инспек­цию было пред­став­ле­но заяв­ле­ние о пре­кра­ще­нии дея­тель­но­сти по ЕНВД и про­из­ве­де­на упла­та нало­га, исчис­лен­но­го за пери­од с 01.03.2017 по 23.03.2017. Исполь­зу­е­мое ранее в сво­ей дея­тель­но­сти поме­ще­ние ООО «Спектр» ста­ло сда­вать в арен­ду и реши­ло по этой дея­тель­но­сти упла­чи­вать еди­ный налог при УСН. Поэто­му 30.03.2017 орга­ни­за­ция пода­ла уве­дом­ле­ние о пере­хо­де на упро­щен­ку.

Какие документы нужно отправить в налоговые органы для их уведомления о смене режима

При пере­хо­де с ЕНВД на УСН орга­ни­за­ци­ям и пред­при­ни­ма­те­лям необ­хо­ди­мо пред­ста­вить в нало­го­вые орга­ны сле­ду­ю­щие доку­мен­ты уста­нов­лен­ной фор­мы:

  • Заяв­ле­ние о сня­тии с уче­та как пла­тель­щи­ка ЕНВД. Срок пода­чи — 5 рабо­чих дней со дня окон­ча­ния дея­тель­но­сти (п. 3 ст. 346.28 НК РФ).
  • Уве­дом­ле­ние о пере­хо­де на упро­щен­ную систе­му нало­го­об­ло­же­ния. Фор­ма дан­но­го уве­дом­ле­ния уста­нов­ле­на при­ка­зом ФНС Рос­сии от 02.11.2012 № ММВ‑7–3/829@ (п. 2 ст. 346.13 НК РФ).

Уве­дом­ле­ние о смене режи­ма может быть пред­став­ле­но как лич­но в нало­го­вую инспек­цию, так по почте или в элек­трон­ном виде (при­каз ФНС Рос­сии от 18.01.2013 № ММВ‑7–6/20).

Если нало­го­пла­тель­щик уже при­ме­ня­ет упро­щен­ку по осталь­ным видам дея­тель­но­сти, то доста­точ­но напра­вить в нало­го­вую инспек­цию толь­ко заяв­ле­ние о сня­тии его с уче­та как пла­тель­щи­ка ЕНВД.

Почи­тай­те о том, как запол­нить бланк доку­мен­та для пере­хо­да на упро­щен­ку, в пуб­ли­ка­ции «Пода­ем уве­дом­ле­ние о пере­хо­де на УСН в 2017 году».

Какие проблемы могут возникнуть при переходе на УСН с ЕНВД

Как перей­ти с ЕНВД на УСН при раз­ных обсто­я­тель­ствах, рас­смот­рим далее.

Доволь­но спор­ные ситу­а­ции воз­ни­ка­ют, когда орга­ни­за­ция или инди­ви­ду­аль­ный пред­при­ни­ма­тель реша­ют перей­ти на упро­щен­ку в свя­зи с тем, что пере­ста­ли под­па­дать под усло­вия при­ме­не­ния ЕНВД.

В соот­вет­ствии с п. 2 ст. 346.13 НК РФ они име­ют пра­во на сме­ну режи­ма нало­го­об­ло­же­ния. Про­бле­ма состо­ит в том, что зако­но­да­тель­но не уста­нов­ле­ны ситу­а­ции, когда орга­ни­за­ция или инди­ви­ду­аль­ный пред­при­ни­ма­тель пере­ста­ет быть пла­тель­щи­ком ЕНВД в соот­вет­ствии с этим пунк­том кодек­са.

Пись­мо ФНС Рос­сии от 25.02.2013 № ЕД‑3–3/639@ толь­ко немно­го про­яс­ня­ет ситу­а­цию, назы­вая 2 слу­чая, когда после пре­кра­ще­ния при­ме­не­ния ЕНВД мож­но подать уве­дом­ле­ние о пере­хо­де на УСН в тече­ние года:

  • когда нор­ма­тив­ным актом муни­ци­паль­ных рай­о­нов, город­ских окру­гов и т. д. отме­ня­ет­ся при­ме­не­ние ЕНВД по отно­ше­нию к тому виду дея­тель­но­сти, кото­рый ведет нало­го­пла­тель­щик;
  • когда нало­го­пла­тель­щик пре­кра­ща­ет вести преж­нюю дея­тель­ность и начи­на­ет вести какую-либо дру­гую.

Слож­ность в том, что в этом пись­ме ФНС выше­ука­зан­ные слу­чаи при­ве­де­ны в каче­стве при­ме­ра, но пол­ный пере­чень воз­мож­ных ситу­а­ций ни в одном нор­ма­тив­ном акте или разъ­яс­не­нии госор­га­нов не при­ве­ден.

Прав­да, более позд­нее пись­мо Мин­фи­на от 24.11.2014 № 03–11-09/59636 ука­зы­ва­ет эти 2 ситу­а­ции уже в закры­том перечне, но это ско­рее недо­чет цити­ро­ва­ния нор­мы, опи­сан­ной кол­ле­га­ми из ФНС.

Одной из воз­мож­ных ситу­а­ций явля­ет­ся пре­вы­ше­ние физи­че­ских пока­за­те­лей, про­пи­сан­ных в ст. 346.26 НК РФ. Фак­ти­че­ски орга­ни­за­ция или ИП пере­ста­ют быть пла­тель­щи­ка­ми ЕНВД.

По мне­нию финан­со­во­го ведом­ства, нало­го­пла­тель­щи­ки при воз­ник­но­ве­нии дан­но­го поло­же­ния долж­ны перей­ти на общую систе­му нало­го­об­ло­же­ния, УСН или ЕСХН. Вос­поль­зо­вать­ся пра­вом пере­хо­да на УСН пла­тель­щик нало­га может толь­ко в нача­ле сле­ду­ю­ще­го года в соот­вет­ствии с п. 1 ст. 346.26 НК РФ (пись­мо Мин­фи­на Рос­сии от 28.12.2012 № 03–11-06/2/150).

Что каса­ет­ся пере­хо­да на ЕНВД с УСН, то здесь ситу­а­ция несколь­ко иная, а поэто­му отли­ча­ет­ся и поря­док пере­хо­да. Ведь под ЕНВД под­па­да­ют кон­крет­ные виды дея­тель­но­сти, пере­чис­лен­ные в НК РФ, и нало­го­пла­тель­щик впра­ве пере­ве­сти на ЕНВД кон­крет­ный вид дея­тель­но­сти с даты нача­ла ее веде­ния.

О том, какой режим нало­го­об­ло­же­ния будет опти­маль­ным для ИП, читай­те в мате­ри­а­ле «Что луч­ше для ИП — УСН или ЕНВД?».

Судебная практика относительно споров о переходе на УСН с ЕНВД

Судеб­ная прак­ти­ка опе­ри­ро­ва­ла раз­ны­ми мне­ни­я­ми по пово­ду того, как перей­ти с ЕНВД на УСН, не нару­шив уста­нов­лен­ных пра­вил.

Есть судеб­ные реше­ния, кото­рые согла­ша­ют­ся с мне­ни­ем финан­со­во­го ведом­ства отно­си­тель­но при­ме­не­ния нор­мы п. 2 ст. 346.13 НК РФ (поста­нов­ле­ния ФАС Севе­ро-Запад­но­го окру­га от 04.06.2008 № А21–6882/2007, ФАС Мос­ков­ско­го окру­га от 16.03.2012 № А41–36987/10).

Неко­то­рые суды пред­став­ля­ли про­ти­во­по­лож­ную точ­ку зре­ния, напри­мер, при­хо­ди­ли к выво­ду, что в ст. 346.13 НК РФ чет­ко не про­пи­са­но, долж­ны ли поло­же­ния дан­ной ста­тьи при­ме­нять­ся толь­ко при изме­не­ни­ях нор­ма­тив­ных доку­мен­тов орга­нов мест­но­го само­управ­ле­ния либо поста­нов­ле­ний горо­дов феде­раль­но­го зна­че­ния. Из это­го сле­до­ва­ло, что юри­ди­че­ские лица име­ли пра­во на пере­ход к УСН в тече­ние года неза­ви­си­мо от при­чи­ны утра­ты пра­ва на ЕНВД (опре­де­ле­ние ВАС РФ от 21.08.2009 № ВАС-8660/09, ФАС Севе­ро-Кав­каз­ско­го окру­га от 13.02.2009 № А32–22122/2006–51/313‑2008-25/8–19/164).

Из это­го сле­ду­ет, что рас­смат­ри­ва­е­мый вопрос не име­ет одно­знач­но­го реше­ния. Если риск­нуть и перей­ти на УСН с меся­ца, в кото­ром пре­кра­ти­лась упла­та ЕНВД, то воз­мож­но, появит­ся необ­хо­ди­мость дока­зы­вать свою право­ту орга­нам кон­тро­ля, в том чис­ле и в суде.

Итоги

В деле пере­хо­да с ЕНВД на УСН мно­го момен­тов, кото­рые нало­го­ви­ки и суды трак­ту­ют неод­но­знач­но. Зако­но­да­те­ли ста­ра­ют­ся про­яс­нить скольз­кие момен­ты, дора­ба­ты­вая нор­мы Нало­го­во­го кодек­са (послед­няя прав­ка в спор­ный п. 2 ст. 346.13 НК РФ была вне­се­на в кон­це 2016 года), но сде­лать это до кон­ца им пока не уда­ет­ся.

0 0 vote
Article Rating
Подписаться
Уведомление о
guest
0 Комментарий
Inline Feedbacks
View all comments