Нажмите "Enter", чтобы перейти к контенту

Как правильно списываются расходы на лицензии при УСН?

Как спи­сы­ва­ют­ся рас­хо­ды на лицен­зии при УСН — дан­ный вопрос мы деталь­но рас­смот­рим в ста­тье и поста­ра­ем­ся разо­брать основ­ные спор­ные момен­ты.

Бухгалтерский учет расходов на лицензии при УСН

Доста­точ­но часто в ком­па­нии воз­ни­ка­ет ситу­а­ция, когда при­об­ре­та­ет­ся некое про­грамм­ное обес­пе­че­ние или лицен­зия для ком­пью­те­ра. И тогда перед бух­гал­те­ром вста­ет вопрос: как пра­виль­но учи­ты­вать эту лицен­зию, если ком­па­ния нахо­дит­ся на упро­щен­ной систе­ме нало­го­об­ло­же­ния?

Что­бы пра­виль­но отве­тить на этот вопрос, надо понять, что имен­но вы при­об­ре­ли — пра­ва на про­грамм­ное обес­пе­че­ние или неис­клю­чи­тель­ное пра­во поль­зо­ва­ния?

  • Если это исклю­чи­тель­ные пра­ва на исполь­зо­ва­ние лицен­зии, и у вас есть на руках соот­вет­ству­ю­щий доку­мент, то это будет нема­те­ри­аль­ный актив, и его учет дол­жен будет вестись на осно­ва­нии ПБУ 14/2007. Обла­да­тель подоб­ных прав может исполь­зо­вать резуль­тат чьей-то умствен­ной дея­тель­но­сти по сво­е­му усмот­ре­нию либо раз­ре­шить или запре­тить такое поль­зо­ва­ние дру­гим лицам (ст. 1229 ГК РФ).
  • А вот если у вас на руках акт на при­об­ре­те­ние неис­клю­чи­тель­но­го пра­ва поль­зо­ва­ния некой про­грам­мой, тогда это теку­щий рас­ход.

Надо пом­нить, что для ком­па­ний, выбрав­ших упро­щен­ный режим нало­го­об­ло­же­ния, финан­со­вый учет облег­чен, и они впра­ве не соблю­дать мно­гие тре­бо­ва­ния, предъ­яв­ля­е­мые к ком­па­ни­ям на ОСНО. Но учет основ­ных средств и НМА обя­за­те­лен для всех ком­па­ний, неза­ви­си­мо от видов упла­чи­ва­е­мых нало­гов.

Подроб­нее о веде­нии бух­гал­тер­ско­го уче­та при УСН мож­но про­чи­тать в этой ста­тье.

Соот­вет­ствен­но, если вы при­об­ре­та­е­те исклю­чи­тель­ное пра­во, кото­рое мож­но ква­ли­фи­ци­ро­вать как НМА, то в соот­вет­ствии с ПБУ 14/2007 вы долж­ны поста­вить его на учет на счет 04 по фак­ти­че­ской сто­и­мо­сти при­об­ре­те­ния и пога­шать его сто­и­мость путем амор­ти­за­ци­он­ных отчис­ле­ний. Срок полез­но­го исполь­зо­ва­ния (СПИ) НМА дол­жен быть опре­де­лен исхо­дя из сро­ка, в тече­ние кото­ро­го орга­ни­за­ция пред­по­ла­га­ет полу­чать от него эко­но­ми­че­ские выго­ды. Уста­нов­лен­ные сро­ки реко­мен­ду­ет­ся еже­год­но пере­смат­ри­вать и акту­а­ли­зи­ро­вать при необ­хо­ди­мо­сти.

На нашем сай­те вы може­те подроб­нее про­чи­тать о поряд­ке при­сво­е­ния СПИ для НМА: «Как опре­де­лить срок полез­но­го исполь­зо­ва­ния НМА».

Если вы при­об­ре­ли пра­во поль­зо­ва­ния НМА, то опла­та по дого­во­ру за такие пра­ва будет учи­ты­вать­ся в отчет­ном пери­о­де, а сама лицен­зия долж­на быть обя­за­тель­но отра­же­на на заба­лан­со­вом сче­те у лицен­зи­а­ра (то есть ком­па­нии, кото­рая поль­зу­ет­ся этой лицен­зи­ей).

Если же ваша ком­па­ния купи­ла какой-либо про­грамм­ный про­дукт как неис­клю­чи­тель­ное пра­во, то надо пом­нить, что в соот­вет­ствии с дей­ству­ю­щи­ми поло­же­ни­я­ми по БУ лицен­зии явля­ют­ся тем ред­ким исклю­че­ни­ем, кото­рое необ­хо­ди­мо исполь­зо­вать как рас­хо­ды буду­щих пери­о­дов (РБП). То есть в буху­че­те вашей ком­па­нии долж­ны быть такие про­вод­ки:

  • Дт 97 Кт 60 — при­об­ре­те­на лицен­зия по дого­во­ру на 12 мес. сто­и­мо­стью 60 000 руб. без НДС;
  • Д 25, 26, 44 Кт 97 — 5 000 руб. еже­ме­сяч­но — спи­са­на на рас­хо­ды лицен­зия как РБП.

Налоговый учет расходов на лицензии при УСН

Давай­те сна­ча­ла рас­смот­рим учет при­об­ре­те­ния исклю­чи­тель­ных прав (то есть НМА).

При УСН в состав НМА (п. 4 ст. 346.16 НК РФ) мож­но вклю­чить амор­ти­зи­ру­е­мое иму­ще­ство сто­и­мо­стью более 40 000 руб., име­ю­щее срок полез­но­го исполь­зо­ва­ния более 12 мес., упо­треб­ля­е­мое нало­го­пла­тель­щи­ком для сво­их нужд. При этом если в дого­во­ре куп­ли-про­да­жи ука­за­ны пери­о­ди­че­ские пла­те­жи в тече­ние сро­ка дей­ствия дого­во­ра, то такие объ­ек­ты нель­зя отне­сти к НМА (подп. 8 п. 2 ст. 256 НК РФ).

Рас­хо­ды на НМА, при­об­ре­тен­ные или создан­ные в пери­од при­ме­не­ния УСН, спи­сы­ва­ют­ся поквар­таль­но оди­на­ко­вы­ми сум­ма­ми до кон­ца нало­го­во­го пери­о­да, после опла­ты и при­ня­тия объ­ек­та на бух­гал­тер­ский учет.

Если у нас есть акт на при­об­ре­те­ние неис­клю­чи­тель­ных прав, мы будем ори­ен­ти­ро­вать­ся на подп. 2.1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, в кото­рой ука­за­ны рас­хо­ды на покуп­ку исклю­чи­тель­ных прав на изоб­ре­те­ния, ком­пью­тер­ные про­грам­мы, а так­же прав на исполь­зо­ва­ние пере­чис­лен­ных раз­ра­бо­ток соглас­но лицен­зи­он­но­му дого­во­ру.

Такие рас­хо­ды мож­но при­нять к нало­го­во­му уче­ту еди­но­вре­мен­но, сра­зу после опла­ты контр­аген­ту и при­ня­тия к уче­ту неис­клю­чи­тель­ных прав.

Пример отражения в КУДиР затрат на лицензии

ООО «Кни­га» в янва­ре 2018 года при­об­ре­ло для сво­их нужд пра­во на ком­пью­тер­ную лицен­зию на осно­ва­нии дого­во­ра и акта при­е­ма-пере­да­чи. Сто­и­мость лицен­зии соста­ви­ла 100 000 руб. без НДС. Про­грам­ма была опла­че­на в день при­об­ре­те­ния, сра­зу была уста­нов­ле­на на ком­пью­тер­ные рабо­чие места. Срок полез­но­го исполь­зо­ва­ния НМА уста­нов­лен на 3 года.

  1. Если мы гово­рим о том, что дан­ная лицен­зия будет счи­тать­ся НМА для ком­па­нии (есть лицен­зи­он­ный дого­вор, пра­во — исклю­чи­тель­ное), то на осно­ва­нии ст. 346 НК РФ мы долж­ны спи­сать поне­сен­ные рас­хо­ды рав­ны­ми сум­ма­ми в про­дол­же­нии одно­го нало­го­во­го пери­о­да
    (100 000 руб. / 4 квар­та­ла = 25 000 руб. в квар­тал). То есть кни­га уче­та дохо­дов и рас­хо­дов за 1 квар­тал будет выгля­деть сле­ду­ю­щим обра­зом:
0 0 vote
Article Rating
Подписаться
Уведомление о
guest
0 Комментарий
Inline Feedbacks
View all comments