Нажмите "Enter", чтобы перейти к контенту

Как самостоятельно разработать налоговые регистры по налогу на прибыль?

Нало­го­вые реги­стры по нало­гу на при­быль раз­ра­ба­ты­ва­ют­ся пред­при­я­ти­я­ми само­сто­я­тель­но в соот­вет­ствии со ста­тьей 314 Нало­го­во­го кодек­са. При этом обя­за­тель­ным усло­ви­ем явля­ет­ся утвер­жде­ние форм нало­го­вых реги­стров по нало­гу на при­быль и поряд­ка их запол­не­ния в учет­ной поли­ти­ке ком­па­нии.

Порядок разработки налоговых регистров

Для опре­де­ле­ния нало­го­об­ла­га­е­мой базы исполь­зу­ет­ся систе­ма­ти­зи­ро­ван­ная инфор­ма­ция, кото­рая груп­пи­ру­ет­ся в нало­го­вых реги­страх по нало­гу на при­быль. Такие реги­стры явля­ют­ся одной из состав­ля­ю­щих для под­твер­жде­ния досто­вер­но­сти дан­ных нало­го­во­го уче­та. Све­де­ния для зане­се­ния в реги­стры берут­ся из пер­вич­ных доку­мен­тов, бух­гал­тер­ских спра­вок, актов инвен­та­ри­за­ции и рас­че­тов.

Фор­ма любо­го нало­го­во­го реги­стра раз­ра­ба­ты­ва­ет­ся инди­ви­ду­аль­но каж­дым нало­го­пла­тель­щи­ком, а так­же при­ла­га­ет­ся в виде при­ло­же­ния к при­ка­зу об утвер­жде­нии учет­ной поли­ти­ки пред­при­я­тия (ст. 314 Нало­го­во­го кодек­са).

При раз­ра­бот­ке реги­стров нало­го­пла­тель­щи­ка­ми долж­ны быть учте­ны обя­за­тель­ные тре­бо­ва­ния, содер­жа­щи­е­ся в ст. 313 НК РФ. Так, они долж­ны содер­жать:

  • назва­ние;
  • дату или пери­од;
  • еди­ни­цы изме­ре­ния в нату­раль­ном и сто­и­мост­ном выра­же­нии;
  • назва­ние хозо­пе­ра­ции;
  • под­пись и ФИО лица, ответ­ствен­но­го за состав­ле­ние реги­стра.

За точ­ность зане­се­ния в реги­стры све­де­ний о хозо­пе­ра­ци­ях несет ответ­ствен­ность лицо, их соста­вив­шее, чья под­пись име­ет­ся на доку­мен­те. В обя­за­тель­ном поряд­ке долж­на быть обес­пе­че­на защи­та нало­го­вых реги­стров по нало­гу на при­быль от несанк­ци­о­ни­ро­ван­но­го вне­се­ния исправ­ле­ний. Если все же тре­бу­ет­ся вне­сти исправ­ле­ние из-за обна­ру­же­ния ошиб­ки в дан­ных, то это долж­но сде­лать ответ­ствен­ное лицо, отме­тив при­чи­ну исправ­ле­ния и дату, а так­же под­твер­див эту запись сво­ей под­пи­сью.

Содер­жа­щи­е­ся в нало­го­вых реги­страх дан­ные пред­на­зна­че­ны как для само­го нало­го­пла­тель­щи­ка (для ана­ли­за и систе­ма­ти­за­ции дан­ных, а так­же для опре­де­ле­ния нало­го­вой базы и запол­не­ния строк нало­го­вой декла­ра­ции), так и для нало­го­вых орга­нов при про­ве­де­нии про­вер­ки. Све­де­ния, содер­жа­щи­е­ся в нало­го­вых реги­страх, явля­ют­ся нало­го­вой тай­ной, за сохра­не­ние кото­рой ответ­ствен­ность несут лица, полу­чив­шие к ней доступ.

Порядок разработки налоговых регистров

Нало­го­вые реги­стры по нало­гу на при­быль могут вестись в любой фор­ме:

  • раз­ра­бо­тан­ных таб­лиц;
  • груп­пи­ро­воч­ных доку­мен­тов;
  • спра­вок бух­гал­те­ра;
  • в дру­гом виде.

Реги­стры могут вестись в элек­трон­ной фор­ме с обес­пе­че­ни­ем воз­мож­но­сти их рас­пе­чат­ки на бумаж­ных носи­те­лях. Спо­соб веде­ния реги­стров в бумаж­ной и/или элек­трон­ной фор­ме закреп­ля­ет­ся в учет­ной поли­ти­ке ком­па­нии.

Типич­ны­ми фор­ма­ми ана­ли­ти­че­ских реги­стров явля­ют­ся жур­на­лы-орде­ра, обо­рот­ные ведо­мо­сти, глав­ная кни­га и про­чие. Нало­го­пла­тель­щик име­ет пра­во добав­лять в пред­ло­жен­ные фор­мы ана­ли­ти­че­ских реги­стров допол­ни­тель­ные рек­ви­зи­ты, если это тре­бу­ет­ся для опре­де­ле­ния нало­го­вой базы. Нало­го­вые орга­ны не впра­ве навя­зы­вать нало­го­пла­тель­щи­кам какие-либо обя­за­тель­ные фор­мы реги­стров.

При раз­ра­бот­ке форм реги­стров мож­но учи­ты­вать реко­мен­да­ции МНС РФ от 27.12.2001 года «Систе­ма нало­го­во­го уче­та для рас­че­та при­бы­ли на осно­ва­нии тре­бо­ва­ния гл. 25 НК РФ». Хотя и само нало­го­вое зако­но­да­тель­ство, и фор­ма нало­го­вой декла­ра­ции пре­тер­пе­ли мно­же­ствен­ные изме­не­ния, дан­ные реко­мен­да­ции еще акту­аль­ны в части раз­ра­бот­ки фор­мы реги­стров.

Какие регистры бывают

В соот­вет­ствии с ука­зан­ны­ми выше реко­мен­да­ци­я­ми нало­го­вые реги­стры мож­но раз­де­лить на 5 групп:

  1. Для про­ме­жу­точ­ных рас­че­тов.
  2. Для уче­та состо­я­ния отдель­ной еди­ни­цы нало­го­во­го уче­та.
  3. Для уче­та хозо­пе­ра­ций.
  4. Для фор­ми­ро­ва­ния дан­ных для отче­тов.
  5. Реги­стры по уче­ту целе­вых средств НКО.

Регистры с промежуточными значениями

Реги­стры, пред­на­зна­чен­ные для систе­ма­ти­за­ции про­ме­жу­точ­ных рас­че­тов, нуж­ны для хра­не­ния све­де­ний о поряд­ке выпол­не­ния нало­го­пла­тель­щи­ком рас­че­тов вспо­мо­га­тель­ных пока­за­те­лей, участ­ву­ю­щих в фор­ми­ро­ва­нии нало­го­вой базы. Про­ме­жу­точ­ные пока­за­те­ли – это све­де­ния, для кото­рых нет спе­ци­аль­ных строк в нало­го­вой декла­ра­ции, что озна­ча­ет, что они хоть и при­ни­ма­ют уча­стие в фор­ми­ро­ва­нии нало­го­вой базы, но в соста­ве дру­гих обоб­ща­ю­щих рас­че­тов.

Дан­ные, содер­жа­щи­е­ся в реги­страх с про­ме­жу­точ­ны­ми рас­че­та­ми, при­зва­ны отра­жать поэтап­ное про­ве­де­ние бух­гал­тер­ских рас­че­тов и вели­чи­ну про­ме­жу­точ­ных пока­за­те­лей.

Сре­ди таких реги­стров мож­но выде­лить сле­ду­ю­щие рас­че­ты:

  • уче­та амор­ти­за­ции акти­вов нема­те­ри­аль­но­го харак­те­ра;
  • фор­ми­ро­ва­ние сто­и­мост­но­го зна­че­ния объ­ек­та уче­та;
  • сто­и­мост­но­го зна­че­ния спи­сан­ных на про­из­вод­ство сырья (мате­ри­а­лов) и/или това­ров на реа­ли­за­цию;
  • уче­та задол­жен­но­сти кре­ди­то­ров по инвен­та­ри­за­ци­он­ным актам;
  • уче­та без­на­деж­ных и сомни­тель­ных дол­гов;
  • уче­та затрат на ремонт;
  • уче­та дого­во­ров и рас­хо­дов по стра­хо­ва­нию сотруд­ни­ков на доб­ро­воль­ной осно­ве;
  • резер­ва затрат на выпол­не­ние ремон­та по гаран­тии;
  • уче­та затрат (вне­ре­а­ли­за­ци­он­ных) по сдел­кам, свя­зан­ным с пере­уступ­кой пра­ва тре­бо­ва­ния;
  • про­чие.

Регистры для учета состояния составляющей единицы

Дан­ные из реги­стров, созда­ва­е­мых для уче­та состо­я­ния любой еди­ни­цы в нало­го­вом уче­те, слу­жат источ­ни­ком полу­че­ния обоб­щен­ной инфор­ма­ции о состо­я­нии ряда пока­за­те­лей каж­до­го объ­ек­та нало­го­во­го уче­та. При­чем инфор­ма­ция из таких реги­стров обыч­но исполь­зу­ет­ся не толь­ко в одном нало­го­вом пери­о­де, но и даль­ше. В таких реги­страх долж­но обес­пе­чи­вать­ся отоб­ра­же­ние све­де­ний на каж­дую отчет­ную дату о состо­я­нии объ­ек­та уче­та.

Инфор­ма­ция из дан­ных реги­стров исполь­зу­ет­ся для под­сче­та затрат, учи­ты­ва­е­мых в соста­ве каж­до­го эле­мен­та рас­хо­дов при рас­че­те при­бы­ли.

Реги­стры из этой под­груп­пы пред­на­зна­че­ны для отоб­ра­же­ния и систе­ма­ти­за­ции инфор­ма­ции о:

  • объ­ек­те основ­ных средств или нема­те­ри­аль­ных акти­вов;
  • куп­лен­ных пар­ти­ях това­ров или сырья (мате­ри­а­лов);
  • дви­же­нии куп­лен­ных мате­ри­а­лов (сырья) или това­ров;
  • рас­хо­дах, кото­рые запла­ни­ро­ва­но про­из­ве­сти в буду­щих пери­о­дах;
  • уче­те опе­ра­ций по изме­не­нию дол­гов перед кре­ди­то­ра­ми;
  • уче­те бюд­жет­ных рас­че­тов;
  • изме­не­нии резер­ва сомни­тель­ных задол­жен­но­стей;
  • уче­те затрат на ремонт по гаран­тии;
  • уче­те затрат, свя­зан­ных с выпла­той штраф­ных санк­ций.

Регистры для учета хозопераций

Дан­ные из этих реги­стров слу­жат источ­ни­ком для отоб­ра­же­ния систе­ма­ти­зи­ро­ван­ных све­де­ний об осу­ществ­ля­е­мых ком­па­ни­ей хозо­пе­ра­ци­ях, вли­я­ю­щих на зна­че­ние нало­го­вой базы. Пред­став­лен­ный ниже спи­сок реги­стров из этой под­груп­пы вклю­ча­ет в себя все основ­ные опе­ра­ции, кото­рые могут быть свя­за­ны с при­об­ре­те­ни­ем или лише­ни­ем пра­ва соб­ствен­но­сти на иму­ще­ство, денеж­ны­ми сред­ства­ми, услу­га­ми и иму­ще­ствен­ны­ми пра­ва­ми по совер­ша­е­мым с тре­тьи­ми лица­ми сдел­кам.

Кро­ме того, дан­ный спи­сок может быть допол­нен реги­стра­ми по при­зна­нию дол­гов и иных объ­ек­тов нало­го­об­ло­же­ния. Напри­мер, могут быть добав­ле­ны реги­стры с инфор­ма­ци­ей по резуль­та­там пере­оцен­ки или инвен­та­ри­за­ции иму­ще­ства и пр.

Реги­стры по уче­ту хозо­пе­ра­ций состав­ля­ют­ся при:

  • при­об­ре­те­нии или выбы­тии иму­ще­ства, услуг или прав;
  • поступ­ле­нии или рас­хо­до­ва­нии денеж­ных средств;
  • начис­ле­нии штраф­ных санк­ций;
  • рас­че­те затрат на опла­ту тру­да;
  • начис­ле­нии нало­гов, кото­рые вклю­ча­ют­ся в рас­ход­ную часть при под­сче­те нало­го­об­ла­га­е­мой при­бы­ли.

Регистры для формирования данных для отчетов

Веде­ние этих реги­стров помо­га­ет нало­го­пла­тель­щи­ку полу­чать инфор­ма­цию для запол­не­ния строк в нало­го­вой декла­ра­ции. Обоб­ща­ю­щим при­зна­ком для ана­ли­ти­че­ских реги­стров из этой под­груп­пы явля­ет­ся фор­ми­ро­ва­ние в них конеч­ных све­де­ний, необ­хо­ди­мых для нало­го­вых отче­тов.

Так­же в дан­ных реги­страх систе­ма­ти­зи­ру­ет­ся и дру­гая инфор­ма­ция, полу­ча­е­мая как резуль­тат про­из­ве­ден­ных рас­че­тов. Эта инфор­ма­ция может быть пере­не­се­на в реги­стры с про­ме­жу­точ­ны­ми зна­че­ни­я­ми либо исполь­зо­ва­на для уче­та состо­я­ния состав­ля­ю­щей еди­ни­цы нало­го­во­го уче­та.

Пере­чень реги­стров-рас­че­тов, исполь­зу­е­мых при фор­ми­ро­ва­нии нало­го­вых отче­тов:

  • учет амор­ти­за­ци­он­ных отчис­ле­ний;
  • опре­де­ле­ние сто­и­мо­сти реа­ли­зо­ван­ных това­ров;
  • учет дохо­дов;
  • опре­де­ле­ние фин­ре­зуль­та­та от про­да­жи амор­ти­зи­ру­е­мых объ­ек­тов уче­та;
  • опре­де­ле­ние фин­ре­зуль­та­та от пере­уступ­ки пра­ва тре­бо­ва­ния;
  • опре­де­ле­ние фин­ре­зуль­та­та от хоз­де­я­тель­но­сти обслу­жи­ва­ю­щих хозяйств;
  • учет сто­и­мо­сти про­дан­но­го про­че­го иму­ще­ства;
  • учет остав­шей­ся вели­чи­ны транс­порт­ных затрат;
  • учет вне­ре­а­ли­за­ци­он­ных затрат;
  • учет вели­чи­ны убыт­ков, полу­чен­ных обслу­жи­ва­ю­щи­ми про­из­вод­ства­ми;
  • учет про­чих затрат.

Регистры по учету целевых средств НКО

Дан­ные из этих реги­стров зано­сят­ся в Отчет о целе­вом исполь­зо­ва­нии средств и иму­ще­ства, кото­рый запол­ня­ют неком­мер­че­ские орга­ни­за­ции. Отчет явля­ет­ся состав­ной частью декла­ра­ции по нало­гу на при­быль.

Спи­сок реги­стров по уче­ту целе­вых средств:

  • поступ­ле­ния целе­вых средств;
  • исполь­зо­ва­ние целе­вых поступ­ле­ний;
  • целе­вые сред­ства, кото­рые были исполь­зо­ва­ны не по их целе­во­му пред­на­зна­че­нию.

Итоги

Каж­дый нало­го­пла­тель­щик кро­ме пер­вич­ных доку­мен­тов обя­зан исполь­зо­вать в нало­го­вом уче­те еще и ана­ли­ти­че­ские реги­стры. Это спе­ци­аль­ные фор­мы доку­мен­тов, раз­ра­ба­ты­ва­е­мые нало­го­пла­тель­щи­ка­ми само­сто­я­тель­но для отоб­ра­же­ния в них инфор­ма­ции, кото­рая участ­ву­ет в фор­ми­ро­ва­нии нало­го­об­ла­га­е­мой базы. Кро­ме того, для запол­не­ния строк нало­го­вой декла­ра­ции исполь­зу­ют­ся дан­ные, взя­тые из спе­ци­аль­ных реги­стров-рас­че­тов.

Нало­го­вые реги­стры ведет ответ­ствен­ное лицо, кото­рое долж­но соблю­дать основ­ную фор­му доку­мен­та, ука­зан­ную в ст. 313 НК РФ, а так­же нести ответ­ствен­ность за пра­виль­ность отоб­ра­жа­е­мых в реги­страх све­де­ний и вер­ность рас­че­тов.

Инфор­ма­ция из реги­стров явля­ет­ся нало­го­вой тай­ной, сохра­не­ние кото­рой долж­но обес­пе­чи­вать­ся. Да и сами реги­стры долж­ны ответ­ствен­но хра­нить­ся с целью недо­пу­ще­ния иска­же­ния зане­сен­ной в них инфор­ма­ции сто­рон­ни­ми лица­ми.

Нало­го­вые реги­стры могут быть допол­не­ны любы­ми необ­хо­ди­мы­ми для нало­го­пла­тель­щи­ка рек­ви­зи­та­ми с целью отоб­ра­же­ния всей инфор­ма­ции, кото­рая исполь­зу­ет­ся в нало­го­вом уче­те при опре­де­ле­нии нало­го­об­ла­га­е­мой базы. Нало­го­вые орга­ны не впра­ве навя­зы­вать нало­го­пла­тель­щи­кам обя­за­тель­ные фор­мы реги­стров, но за их отсут­ствие могут нало­жить штраф в соот­вет­ствии со ст. 120 НК РФ.

0 0 vote
Article Rating
Подписаться
Уведомление о
guest
0 Комментарий
Inline Feedbacks
View all comments