Нажмите "Enter", чтобы перейти к контенту

Какой порядок расчета налога на имущество организаций?

Рас­чет нало­га на иму­ще­ство орга­ни­за­ции долж­ны про­из­во­дить по ито­гам отчет­ных пери­о­дов. Одна­ко в этом пра­ви­ле есть исклю­че­ния, когда реги­о­наль­ные вла­сти либо вооб­ще не уста­нав­ли­ва­ют отчет­ных пери­о­дов, либо вво­дят льго­ты, даю­щие воз­мож­ность не отчи­ты­вать­ся по нало­гу. Рас­смот­рим осо­бен­но­сти выпол­не­ния тако­го рас­че­та.

Как юрлицу рассчитать налог на имущество — общие принципы

Налог на иму­ще­ство юри­ди­че­ски­ми лица­ми обя­за­тель­но пла­тит­ся по ито­гам года и может пере­во­дить­ся на его про­тя­же­нии в виде аван­сов по окон­ча­нии каж­до­го квар­та­ла. Вопрос о нали­чии и обя­зан­но­сти пла­тить аван­сы реша­ет­ся на уровне реги­о­на. Если они вве­де­ны, то орга­ни­за­ции вно­сят аван­со­вые пла­те­жи 3 раза в год: после 1‑го квар­та­ла, 6 меся­цев и 9 меся­цев.

Одна­ко аван­сы могут не вно­сить­ся. Это про­ис­хо­дит в сле­ду­ю­щих слу­ча­ях:

  • если субъ­ект РФ, в соот­вет­ствии с п. 3 ст. 379 НК РФ, не вво­дит у себя упла­ту аван­со­вых пла­те­жей;
  • если реги­о­наль­ные вла­сти, в соот­вет­ствии с п. 6 ст. 382 НК РФ, уста­нав­ли­ва­ют для неко­то­рых кате­го­рий юри­ди­че­ских лиц пра­во не рас­счи­ты­вать и не пла­тить аван­сы.

О том, как и для кого может быть вве­де­но осво­бож­де­ние от нало­га на иму­ще­ство, читай­те в ста­тье «Кто осво­бож­да­ет­ся от упла­ты нало­га на иму­ще­ство?».

Как производится начисление налога на имущество

Как рас­счи­тать налог на иму­ще­ство орга­ни­за­ций? Пра­ви­ла рас­че­та это­го нало­га регу­ли­ру­ют­ся 2 доку­мен­та­ми:

  • НК РФ;
  • Поря­док запол­не­ния нало­го­во­го рас­че­та по аван­со­во­му пла­те­жу по нало­гу на иму­ще­ство орга­ни­за­ций, утвер­жден­ный при­ка­зом ФНС Рос­сии от 24.11.2011 № ММВ‑7–11/895.

Начис­ле­ние нало­га на иму­ще­ство про­из­во­дит­ся исхо­дя из сред­не­го­до­вой сто­и­мо­сти иму­ще­ства и нало­го­вой став­ки. В отно­ше­нии отдель­ных видов иму­ще­ства он дол­жен исчис­лять­ся исхо­дя из кадаст­ро­вой сто­и­мо­сти, уста­нов­лен­ной на 1 янва­ря нало­го­во­го пери­о­да, или иной нало­го­вой став­ки.

Нало­го­вые став­ки уста­нав­ли­ва­ют реги­о­наль­ные вла­сти, но их вели­чи­на не долж­на пре­вы­шать раз­ме­ры ста­вок, про­пи­сан­ных в Нало­го­вом кодек­се.

Сум­му нало­га на иму­ще­ство, соглас­но п. 1 ст. 382 НК РФ, надо рас­счи­тать как за отчет­ный пери­од (если он вве­ден в реги­оне), так и за весь нало­го­вый пери­од.

О том, как начис­ле­ние нало­га отра­жа­ет­ся в бух­гал­тер­ских про­вод­ках, читай­те в мате­ри­а­ле «Начис­лен налог на иму­ще­ство — бух­гал­тер­ские про­вод­ки».

Формула расчета налога на имущество

При рас­че­те нало­га на иму­ще­ство орга­ни­за­ций тре­бу­ет­ся соблю­дать опре­де­лен­ный поря­док (пп. 1, 2 ст. 382 Нало­го­во­го кодек­са РФ, раз­де­лы IV, V, VI Поряд­ка, утвер­жден­но­го при­ка­зом ФНС Рос­сии от 24.11.2011 № ММВ‑7–11/895).

Исхо­дя из поло­же­ний этих доку­мен­тов, в отно­ше­нии иму­ще­ства, обла­га­е­мо­го от сред­не­го­до­вой сто­и­мо­сти, фор­му­ла рас­че­та аван­сов по нало­гу на иму­ще­ство орга­ни­за­ций тако­ва:

Ао = (СТср – СТсрл) × СТн / 4 — Ал,

Ао — аванс по нало­гу за отчет­ный пери­од;

СТср — сред­няя сто­и­мость иму­ще­ства, рас­счи­тан­ная за отчет­ный пери­од;

СТсрл — сред­няя сто­и­мость иму­ще­ства, кото­рое не обла­га­ет­ся нало­гом в свя­зи с предо­став­ле­ни­ем льгот;

СТн — став­ка для рас­че­та нало­га на иму­ще­ство;

Ал — аван­со­вый пла­теж, кото­рый орга­ни­за­ции не надо вно­сить в бюд­жет в свя­зи со льго­той по частич­но­му умень­ше­нию нало­га.

Если орга­ни­за­ция в тече­ние все­го нало­го­во­го пери­о­да име­ет иму­ще­ство, ука­зан­ное в подп. 1, 2, 4 п. 1 ст. 378.2 НК РФ, то в отно­ше­нии него рас­чет аван­со­во­го пла­те­жа про­из­во­дит­ся от кадаст­ро­вой сто­и­мо­сти объ­ек­та недви­жи­мо­го иму­ще­ства, уста­нов­лен­ной по состо­я­нию на 1 янва­ря года, явля­ю­ще­го­ся нало­го­вым пери­о­дом, по фор­му­ле:

Ао = КС/4 × СТн – Ал,

КС — кадаст­ро­вая сто­и­мость объ­ек­та недви­жи­мо­сти на 1 янва­ря года, явля­ю­ще­го­ся нало­го­вым пери­о­дом;

СТн — став­ка пона­ло­гу на иму­ще­ство, рас­счи­ты­ва­е­мо­му от кадаст­ро­вой сто­и­мо­сти;

Ал — аван­со­вый пла­теж, кото­рый орга­ни­за­ции не надо вно­сить в бюд­жет в свя­зи со льго­той по частич­но­му умень­ше­нию нало­га.

Подроб­нее о поряд­ке рас­че­та нало­га на иму­ще­ство (в том чис­ле аван­со­во­го пла­те­жа) от кадаст­ро­вой сто­и­мо­сти читай­те в ста­тье «Поша­го­вая инструк­ция по рас­че­ту нало­га на иму­ще­ство с кадаст­ро­вой сто­и­мо­сти».

Как считается налог на имущество за квартал

Для полу­че­ния дан­ных, вклю­ча­е­мых в при­ве­ден­ную выше фор­му­лу при рас­че­те нало­га на иму­ще­ство, обла­га­е­мо­го исхо­дя из сред­не­го­до­вой сто­и­мо­сти, про­из­во­дят­ся сле­ду­ю­щие дей­ствия:

  1. Вычле­ня­ет­ся из обще­го объ­е­ма то иму­ще­ство, кото­рое обла­га­ет­ся нало­гом, то есть опре­де­ля­ет­ся объ­ект нало­го­об­ло­же­ния. Для это­го из сто­и­мо­сти иму­ще­ства вычи­та­ют­ся сто­и­мость не обла­га­е­мо­го нало­гом иму­ще­ства и сто­и­мость тех основ­ных средств, по кото­рым налог счи­та­ет­ся отдель­но (п. 4 ст. 374 НК РФ, п. 1 ст. 376 и п. 3 ст. 382 НК РФ).
  2. Опре­де­ля­ет­ся сред­няя сто­и­мость это­го иму­ще­ства за квар­тал (отчет­ный пери­од), то есть рас­счи­ты­ва­ет­ся нало­го­вая база для аван­сов. При этом в рас­че­те сле­ду­ет учесть льго­ты по осво­бож­де­нию от нало­га.
  3. Нало­го­вая база умно­жа­ет­ся на став­ку нало­га.
  4. Выде­ля­ет­ся 1/4 полу­чен­но­го про­из­ве­де­ния.
  5. Исполь­зу­ют­ся име­ю­щи­е­ся льго­ты по умень­ше­нию нало­га.

Как считается налог на имущество за весь налоговый период: этапы расчета

При рас­че­те нало­га на иму­ще­ство за год осу­ществ­ля­ют­ся такие дей­ствия:

  1. Вычле­ня­ет­ся из обще­го объ­е­ма то иму­ще­ство, кото­рое обла­га­ет­ся нало­гом, то есть опре­де­ля­ет­ся объ­ект нало­го­об­ло­же­ния. Для это­го из сто­и­мо­сти иму­ще­ства вычи­та­ют­ся сто­и­мость не обла­га­е­мо­го нало­гом иму­ще­ства и те сум­мы основ­ных средств, на кото­рые налог счи­та­ет­ся отдель­но (п. 4 ст. 374 НК РФ, п. 1 ст. 376 и п. 3 ст. 382 НК РФ).
  2. Опре­де­ля­ет­ся сред­няя сто­и­мость это­го иму­ще­ства за год (нало­го­вый пери­од), то есть рас­счи­ты­ва­ет­ся нало­го­вая база. При этом в рас­че­те сле­ду­ет учесть льго­ты по осво­бож­де­нию от нало­га.
  3. Нало­го­вая база умно­жа­ет­ся на став­ку нало­га.
  4. Исполь­зу­ют­ся име­ю­щи­е­ся льго­ты по умень­ше­нию нало­га и опла­ты, про­из­ве­ден­ные за рубе­жом.

О том, как на рас­чет нало­га вли­я­ет вза­и­мо­за­ви­си­мость, читай­те в мате­ри­а­ле «Налог на иму­ще­ство и вза­и­мо­за­ви­си­мые лица (нюан­сы)».

Как посчитать налог на имущество к уплате за налоговый период: формула расчета

Что­бы узнать, как рас­счи­ты­ва­ет­ся налог на иму­ще­ство от сред­не­го­до­вой сто­и­мо­сти, при­чи­та­ю­щий­ся к упла­те по ито­гам года, надо вос­поль­зо­вать­ся сле­ду­ю­щей фор­му­лой:

Ннп = (СТсрг – СТсргл) × СТн – А – Нл – Нин,

Ннп — сум­ма нало­га к упла­те по резуль­та­там года;

СТсрг — сред­няя сто­и­мость иму­ще­ства, рас­счи­тан­ная за год;

СТсргл — сред­няя сто­и­мость иму­ще­ства, рас­счи­тан­ная за год, кото­рая не обла­га­ет­ся нало­гом в свя­зи с предо­став­ле­ни­ем льгот;

СТн — став­ка нало­га на иму­ще­ство;

А — общая сум­ма аван­со­вых пла­те­жей, про­из­ве­ден­ная за год;

Нл — та часть нало­га, кото­рую орга­ни­за­ции не надо вно­сить в бюд­жет в свя­зи со льго­той по частич­но­му умень­ше­нию нало­га;

Нин — та часть нало­га, кото­рая не вно­сит­ся в бюд­жет в свя­зи с упла­той его за рубе­жом.

Налог на имущество: пример расчета

Рас­смот­рим при­мер рас­че­та нало­га на иму­ще­ство орга­ни­за­ций.

Ком­па­ния «Сиг­ма» вла­де­ет тор­го­вой сетью в Москве и Мос­ков­ской обла­сти. Обособ­лен­ные под­раз­де­ле­ния в Под­мос­ко­вье арен­ду­ют зда­ния и поме­ще­ния и не ведут отдель­ных балан­сов.

На сче­те 01 «Основ­ные сред­ства» у «Сиг­мы» чис­лят­ся сле­ду­ю­щие объ­ек­ты и участ­ки:

  • земель­ный уча­сток в Подоль­ске, на тер­ри­то­рии кото­ро­го пла­ни­ру­ет­ся постро­ить тор­го­вую базу;
  • зда­ние в Юго-Запад­ном рай­оне сто­ли­цы, в кото­ром рас­по­ло­жен офис ком­па­нии;
  • зда­ние мно­го­этаж­но­го гара­жа авто­мо­биль­ной сто­ян­ки, исполь­зу­е­мой как для соб­ствен­ных нужд, так и для нужд жите­лей Моск­вы (по это­му иму­ще­ству пола­га­ет­ся льго­та — 100% осво­бож­де­ния от нало­га на осно­ва­нии подп. 9 п. 1 ст. 4 зако­на горо­да Моск­вы № 64 от 05.11.2003);
  • иные объ­ек­ты дви­жи­мо­го иму­ще­ства, необ­хо­ди­мо­го для рабо­ты голов­но­го офи­са и обособ­лен­ных под­раз­де­ле­ний (авто­мо­би­ли, орг­тех­ни­ка, тор­го­вое обо­ру­до­ва­ние и т.п.).

О том, какие нюан­сы сле­ду­ет учи­ты­вать при начис­ле­нии нало­га по дви­жи­мо­му иму­ще­ству, читай­те в ста­тье «Нало­го­об­ло­же­ние дви­жи­мо­го иму­ще­ства: изме­не­ния-2017».

Усло­вим­ся, что для ука­зан­ных зда­ний нет осно­ва­ний для рас­че­та нало­га от кадаст­ро­вой сто­и­мо­сти.

Перед тем как счи­тать налог на иму­ще­ство, бух­гал­тер дол­жен най­ти дан­ные для под­ста­нов­ки в фор­му­лу. По окон­ча­нии года в бух­гал­те­рии сло­жи­лись сле­ду­ю­щие пока­за­те­ли по иму­ще­ству:

  • Сред­не­го­до­вая сто­и­мость все­го иму­ще­ства, чис­ля­ще­го­ся в соста­ве основ­ных средств, — 25 876 700 руб.
  • Сред­не­го­до­вая сто­и­мость иму­ще­ства, не под­ле­жа­ще­го нало­го­об­ло­же­нию (т. е. попа­да­ю­ще­го под дей­ствие льгот и обла­га­е­мо­го иным (земель­ным) нало­гом), — 18 570 000 руб.

По ито­гам отчет­ных пери­о­дов ком­па­ния упла­ти­ла сле­ду­ю­щие сум­мы аван­сов:

1‑й квар­тал — 40 189 руб.

Полу­го­дие — 40 176 руб.

9 меся­цев — 40 192 руб.

Теперь нач­нем под­став­лять в фор­му­лу име­ю­щи­е­ся дан­ные.

1. Вычле­ня­ет­ся из обще­го объ­е­ма то иму­ще­ство, кото­рое обла­га­ет­ся нало­гом, то есть опре­де­ля­ет­ся объ­ект нало­го­об­ло­же­ния. Для это­го из общей сто­и­мо­сти иму­ще­ства вычи­та­ет­ся сто­и­мость не обла­га­е­мо­го нало­гом иму­ще­ства:

25 876 700 руб. – 18 570 000 руб. = 7 306 700 руб.

Полу­чен­ный пока­за­тель отра­зит­ся в стро­ке 190 раз­де­ла 2 нало­го­вой декла­ра­ции.

Сле­ду­ет учесть, что в свя­зи с нали­чи­ем иму­ще­ства, попа­да­ю­ще­го под льго­ты (зда­ние мно­го­этаж­но­го гара­жа), бух­гал­те­ру надо запол­нять отдель­ный раз­дел 2 декла­ра­ции. В нем в стро­ках с 020 по 140 нуж­но отра­зить сто­и­мость иму­ще­ства, попав­ше­го под дей­ствие льгот, а в стро­ках 150 и 170 — ука­зать сред­не­го­до­вую сто­и­мость иму­ще­ства, соот­вет­ствен­но, пол­ную и льго­ти­ру­е­мую.

2. Исчис­ля­ет­ся сум­ма нало­га за про­шед­ший год.

Для того что­бы най­ти иско­мую сум­му годо­во­го нало­га, рас­счи­тан­ную нало­го­вую базу умно­жа­ем на став­ку нало­га. По Москве для орга­ни­за­ций она рав­на 2,2%.

7 306 700 руб. × 2,2% = 160 747 руб.

3. Вычи­та­ем из полу­чен­но­го зна­че­ния нало­га все аван­со­вые пла­те­жи:

160 747 руб. – 40 189 руб. – 40 176 руб. – 40 192 руб. = 40 190 руб.

Если в рас­че­тах обра­зу­ют­ся зна­че­ния с копей­ка­ми, они округ­ля­ют­ся или отбра­сы­ва­ют­ся по обще­му пра­ви­лу.

В резуль­та­те под­ле­жа­щий упла­те по ито­гам года налог на иму­ще­ство бух­гал­тер ООО «Сиг­ма» дол­жен отра­зить в сум­ме 40 190 руб. по стро­ке 030 раз­де­ла 1 декла­ра­ции.

В Москве налог на иму­ще­ство дол­жен упла­чи­вать­ся в те же сро­ки, в какие про­из­во­дит­ся пода­ча декла­ра­ции. Ина­че гово­ря, и пред­ста­вить декла­ра­цию за про­шлый год в ИФНС, и упла­тить налог ком­па­ния долж­на до 30 мар­та года, сле­ду­ю­ще­го за отчет­ным.

О фор­ме, дей­стви­тель­ной для состав­ле­ния декла­ра­ции за 2016 год, читай­те в мате­ри­а­ле «Декла­ра­ция по нало­гу на иму­ще­ство орга­ни­за­ций 2016».

0 0 vote
Article Rating
Подписаться
Уведомление о
guest
0 Комментарий
Inline Feedbacks
View all comments