Нажмите "Enter", чтобы перейти к контенту

Какой выбрать метод начисления амортизации в налоговом учете?

Мето­ды начис­ле­ния амор­ти­за­ции в нало­го­вом уче­те на сего­дняш­ний день сле­ду­ю­щие: линей­ный и нели­ней­ный. Каж­дый из них име­ет свои осо­бен­но­сти, досто­ин­ства и недо­стат­ки, кото­рые мы сей­час и рас­смот­рим.

Амортизируемое имущество

Амор­ти­зи­ру­е­мое иму­ще­ство – это основ­ные сред­ства (ОС) и нема­те­ри­аль­ные акти­вы (НА), име­ю­щи­е­ся в соб­ствен­но­сти у пред­при­я­тий и пред­на­зна­чен­ные для ком­мер­че­ских целей. При этом:

  • их срок полез­но­го исполь­зо­ва­ния (СПИ) – боль­ше 12 мес.;
  • пер­во­на­чаль­ная сто­и­мость – более 40 000 руб.

К тако­му иму­ще­ству так­же отно­сят кап­вло­же­ния в ОС, пере­дан­ные в арен­ду или в без­воз­мезд­ное поль­зо­ва­ние в слу­чае осу­ществ­ле­ния неот­де­ли­мых улуч­ше­ний арен­да­то­ром или ссу­до­по­лу­ча­те­лем при нали­чии на то согла­сия пере­да­ю­щей сто­ро­ны.

  • Для уни­тар­но­го пред­при­я­тия (УП) амор­ти­зи­ру­е­мым будет иму­ще­ство, полу­чен­ное им от соб­ствен­ни­ка УП в опе­ра­тив­ное управ­ле­ние или хозяй­ствен­ное веде­ние.
  • Иму­ще­ство, полу­чен­ное инве­сто­ром у соб­ствен­ни­ка по инвест­со­гла­ше­нию на ока­за­ние ком­му­наль­ных услуг, амор­ти­зи­ру­ет­ся у инве­сто­ра в тече­ние сро­ка дей­ствия инвест­со­гла­ше­ния.

Не амор­ти­зи­ру­ют: зем­лю и при­род­ные ресур­сы (воду, нед­ра), МПЗ, това­ры, объ­ек­ты неза­вер­шен­но­го кап­стро­и­тель­ства, цен­ные бума­ги, а так­же фин­ин­стру­мен­ты сроч­ных сде­лок.

Не при­зна­ют­ся амор­ти­зи­ру­е­мы­ми ОС:

  • пере­дан­ные (полу­чен­ные) в без­воз­мезд­ное поль­зо­ва­ние (кро­ме пере­да­чи госу­дар­ствен­ным и муни­ци­паль­ным орга­нам и пред­при­я­ти­ям в слу­ча­ях, ого­во­рен­ных зако­на­ми РФ);
  • если они пере­ве­де­ны на более чем 3‑месячную кон­сер­ва­цию;
  • если они рекон­стру­и­ру­ют­ся или модер­ни­зи­ру­ют­ся в тече­ние более 12 меся­цев и в это вре­мя не исполь­зу­ют­ся;
  • рос­сий­ские суда на вре­мя нахож­де­ния их в Рос­сий­ском меж­ду­на­род­ном реест­ре судов.

При рас­кон­сер­ва­ции ОС амор­ти­за­ция по нему начис­ля­ет­ся так же, как это дела­лось до его кон­сер­ва­ции, а его срок полез­но­го исполь­зо­ва­ния (СПИ) уве­ли­чи­ва­ют на вре­мя, соот­вет­ству­ю­щее вре­ме­ни кон­сер­ва­ции.

Амортизационные группы

Для рас­че­та амор­ти­за­ции (или еще гово­рят «изно­са») все иму­ще­ство объ­еди­ня­ют в отдель­ные груп­пы по СПИ, кото­рый ком­па­ния опре­де­ля­ет соглас­но ст. 258 НК РФ на дату вве­де­ния объ­ек­та в экс­плу­а­та­цию и с уче­том спе­ци­аль­но­го клас­си­фи­ка­то­ра ОС (он утвер­жда­ет­ся Пра­ви­тель­ством РФ). Если како­го-либо ОС нет в клас­си­фи­ка­то­ре, для него СПИ уста­нав­ли­ва­ет сама ком­па­ния, исхо­дя из реко­мен­да­ций про­из­во­ди­те­лей и тех­па­ра­мет­ров.

После того как ОС будет вве­де­но в экс­плу­а­та­цию, его СПИ может быть уве­ли­чен, если после рекон­струк­ции, модер­ни­за­ции или тех­ни­че­ско­го пере­осна­ще­ния реаль­ный срок его исполь­зо­ва­ния про­длил­ся.

Кап­вло­же­ния, сто­и­мость кото­рых воз­ме­ща­ет­ся арен­да­то­ру или ссу­до­по­лу­ча­те­лю арен­до­да­те­лем или ссу­до­да­те­лем, амор­ти­зи­ру­ют­ся послед­ни­ми лица­ми в соот­вет­ствии с учет­ной поли­ти­кой и НК РФ.

Кап­вло­же­ния, сде­лан­ные с одоб­ре­ния арен­до­да­те­ля или ссу­до­да­те­ля, сто­и­мость кото­рых ими не воз­ме­ща­ет­ся, амор­ти­зи­ру­ют­ся арен­да­то­ром или ссу­до­по­лу­ча­те­лем в тече­ние сро­ка арен­ды или без­воз­мезд­но­го поль­зо­ва­ния.

СПИ объ­ек­та НА опре­де­ля­ют исхо­дя из сро­ка дей­ствия патен­та, сви­де­тель­ства и по каким-либо иным огра­ни­че­ни­ям сро­ков исполь­зо­ва­ния акти­ва в соот­вет­ствии с зако­на­ми РФ или ино­стран­но­го госу­дар­ства (по при­над­леж­но­сти НА), а так­же с уче­том его пред­по­ла­га­е­мо­го сро­ка исполь­зо­ва­ния. В слу­чае когда затруд­ни­тель­но опре­де­лить такой срок, его при­ни­ма­ют рав­ным 10 годам (но не более сро­ка рабо­ты фир­мы).

По таким НА как, напри­мер, «ноу-хау», исклю­чи­тель­ные пра­ва на изоб­ре­те­ния, аудио­ви­зу­аль­ные про­из­ве­де­ния и др. фир­ма может сама опре­де­лить их СПИ (но он не может быть менее 2 лет).

Все амор­ти­зи­ру­е­мые акти­вы под­раз­де­ля­ют на 10 групп. К 1‑ой отно­сит­ся самое недол­го­веч­ное – от 1 года до 2 лет исполь­зо­ва­ния. Самый боль­шой СПИ у объ­ек­тов 10‑й груп­пы – более 30 лет.

Для б/у ОС при при­ме­не­нии линей­но­го спо­со­ба СПИ умень­ша­ет­ся на коли­че­ство лет (меся­цев) экс­плу­а­та­ции их быв­ши­ми вла­дель­ца­ми. Если срок фак­ти­че­ско­го исполь­зо­ва­ния тако­го ОС у быв­ших вла­дель­цев ока­жет­ся рав­ным или более его СПИ, опре­де­лен­но­го по клас­си­фи­ка­то­ру ОС, то ком­па­ния может сама опре­де­лять его СПИ, исхо­дя из тре­бо­ва­ний тех­ни­ки без­опас­но­сти и иных фак­то­ров.

Кор­рек­ти­ров­ка повы­ша­ю­щи­ми (пони­жа­ю­щи­ми) коэф­фи­ци­ен­та­ми амор­ти­за­ци­он­ных норм повле­чет сокра­ще­ние (уве­ли­че­ние) СПИ. Одна­ко это не вли­я­ет на под­бор амор­ти­за­ци­он­ной груп­пы.

Неза­ви­си­мо от выбо­ра того или ино­го вари­ан­та амор­ти­за­цию сле­ду­ет счи­тать каж­дый месяц.

Метод начисления амортизации «линейный»

Если для целей нало­го­об­ло­же­ния вы оста­но­ви­лись на линей­ном мето­де начис­ле­ния амор­ти­за­ции, ее сум­му вы долж­ны посчи­тать по каж­до­му объ­ек­ту. Для это­го его пер­во­на­чаль­ную (вос­ста­но­ви­тель­ную) сто­и­мость умно­жа­ют на нор­му амор­ти­за­ции, кото­рую нахо­дят так:

K – нор­ма амор­ти­за­ции в % к пер­во­на­чаль­ной (вос­ста­но­ви­тель­ной) сто­и­мо­сти объ­ек­та;

n – СПИ объ­ек­та в мес. (повы­ша­ю­щие или пони­жа­ю­щие коэф­фи­ци­ен­ты здесь не учи­ты­ва­ют­ся).

Рас­чет изно­са по кап­вло­же­ни­ям в ОС с помо­щью тако­го при­е­ма начи­на­ет­ся у арен­до­да­те­ля или арен­да­то­ра (по дого­во­ру без­воз­мезд­но­го поль­зо­ва­ния ОС) с 1‑го чис­ла меся­ца, иду­ще­го за тем, в кото­ром иму­ще­ство вве­ли в экс­плу­а­та­цию.

Рас­счи­ты­вать износ по объ­ек­там, выве­ден­ным из спис­ка амор­ти­зи­ру­е­мых, закан­чи­ва­ют с 1‑го чис­ла меся­ца, иду­ще­го за тем, в кото­ром они были выве­де­ны.

При воз­вра­те амор­ти­зи­ру­е­мых объ­ек­тов при пре­кра­ще­нии дого­во­ра без­воз­мезд­но­го поль­зо­ва­ния, а так­же при рас­кон­сер­ва­ции ОС и завер­ше­нии рекон­струк­ции (модер­ни­за­ции) ОС амор­ти­за­цию счи­та­ют с 1‑го чис­ла сле­ду­ю­ще­го меся­ца.

Метод начисления амортизации «нелинейный»

Если же для целей нало­го­об­ло­же­ния вы пред­по­чли нели­ней­ный спо­соб, то на 1‑е чис­ло нало­го­во­го пери­о­да для каж­дой груп­пы вам нуж­но будет опре­де­лить сум­мар­ный баланс (СБ), кото­рый счи­та­ют как сто­и­мость всех объ­ек­тов дан­ной груп­пы.

Далее СБ каж­дой из групп нахо­дят на 1‑е чис­ло ново­го меся­ца. Обра­ти­те вни­ма­ние – в рас­чет СБ не берут акти­вы, амор­ти­за­цию по кото­рым счи­та­ют исклю­чи­тель­но линей­ным спо­со­бом (п. 3 ст. 259 НК РФ).

При вве­де­нии в экс­плу­а­та­цию ново­го иму­ще­ства его пер­во­на­чаль­ная сто­и­мость будет уве­ли­чи­вать СБ той груп­пы, к кото­рой оно отно­сит­ся, с 1‑го чис­ла меся­ца, иду­ще­го за меся­цем вво­да иму­ще­ства в экс­плу­а­та­цию.

В слу­ча­ях дострой­ки, дообо­ру­до­ва­ния, рекон­струк­ции, модер­ни­за­ции, тех­ни­че­ско­го пере­осна­ще­ния, частич­ной лик­ви­да­ции акти­вов изме­не­ние их сто­и­мо­сти учи­ты­ва­ет­ся в СБ груп­пы, к кото­рой они отне­се­ны.

СБ той или иной груп­пы каж­дый месяц умень­ша­ет­ся на сум­мы начис­лен­но­го изно­са.

Сум­ма месяч­ной амор­ти­за­ции для груп­пы рав­на:

A – сум­ма амор­ти­за­ции (за месяц);

B – СБ амор­ти­за­ци­он­ной груп­пы;

k – нор­ма амор­ти­за­ции.

А теперь пред­ла­га­ем озна­ко­мить­ся с месяч­ной нор­мой амор­ти­за­ции для раз­ных групп:

Рас­чет изно­са по кап­вло­же­ни­ям в арен­до­ван­ные ОС нели­ней­ным спо­со­бом начи­на­ет­ся у арен­до­да­те­ля или арен­да­то­ра (а так­же при без­воз­мезд­ном поль­зо­ва­нии ОС у ссу­до­да­те­ля и у ссу­до­по­лу­ча­те­ля) по общим пра­ви­лам, т.е. с 1‑го чис­ла сле­ду­ю­ще­го меся­ца.

При воз­вра­те иму­ще­ства в свя­зи с пре­кра­ще­ни­ем без­воз­мезд­но­го поль­зо­ва­ния, а так­же при рас­кон­сер­ва­ции, завер­ше­нии рекон­струк­ции (модер­ни­за­ции) ОС, рас­чет амор­ти­за­ции нели­ней­ным спо­со­бом дела­ют с 1‑го чис­ла сле­ду­ю­ще­го меся­ца, а СБ той или иной груп­пы уве­ли­чи­ва­ют на оста­точ­ную сто­и­мость.

При выбы­тии акти­вов СБ груп­пы умень­ша­ет­ся на их оста­точ­ную сто­и­мость. Когда при выбы­тии иму­ще­ства СБ груп­пы сни­жа­ет­ся до нуля, она лик­ви­ди­ру­ет­ся.

Если же СБ груп­пы ста­но­вит­ся менее 20 000 руб., в меся­це, иду­щим за меся­цем, когда это про­изо­шло (если за это вре­мя СБ груп­пы не уве­ли­чил­ся путем вве­де­ния в экс­плу­а­та­цию ново­го акти­ва), ком­па­ния может лик­ви­ди­ро­вать такую груп­пу, при этом зна­че­ние СБ отне­сти на вне­ре­а­ли­за­ци­он­ные рас­хо­ды теку­ще­го пери­о­да.

Методы начисления амортизации основных фондов

К основ­ным сред­ствам (ОС) при­чис­ля­ют иму­ще­ство, при­ме­ня­е­мое для про­из­вод­ства и реа­ли­за­ции това­ров (работ, услуг) или для управ­лен­че­ских нужд ком­па­нии, пер­во­на­чаль­ная сто­и­мость кото­ро­го более 40 000 руб.

Для рас­че­та изно­са ОС закон раз­ре­ша­ет выбрать как линей­ный, так и нели­ней­ный спо­соб.

Пер­во­на­чаль­ную сто­и­мость ОС опре­де­ля­ют как сум­му рас­хо­дов на его покуп­ку, соору­же­ние, изго­тов­ле­ние, достав­ку и дове­де­ние до состо­я­ния, в кото­ром его воз­мож­но исполь­зо­вать (без НДС и акци­зов). Либо как рыноч­ную сто­и­мость, если ОС пере­да­но без­воз­мезд­но или обна­ру­же­но при инвен­та­ри­за­ции.

Оста­точ­ная сто­и­мость ОС – это раз­ни­ца меж­ду его пер­во­на­чаль­ной сто­и­мо­стью и сум­мой изно­са, начис­лен­ной за пери­од его экс­плу­а­та­ции.

По ОС соб­ствен­но­го про­из­вод­ства сто­и­мость опре­де­ля­ют как сто­и­мость гото­вой про­дук­ции, уве­ли­чен­ную на акциз (если ОС отно­сит­ся к подак­циз­ным това­рам).

По обще­му пра­ви­лу, оста­точ­ную сто­и­мость ОС, амор­ти­за­цию по кото­ро­му нахо­дят нели­ней­ным спо­со­бом, опре­де­ля­ют так:

Sn = S * (1 — 0,01 * k) n

Sn — оста­точ­ная сто­и­мость объ­ек­тов по про­ше­ствии n меся­цев после их вклю­че­ния в ту или иную груп­пу;

S – пер­во­на­чаль­ная (вос­ста­но­ви­тель­ная) сто­и­мость ОС;

n – чис­ло пол­ных меся­цев нахож­де­ния ОС в той или иной груп­пе без уче­та меся­цев, когда ОС не было амор­ти­зи­ру­е­мым;

k – нор­ма амор­ти­за­ции (с уче­том повы­ша­ю­ще­го либо пони­жа­ю­ще­го коэф­фи­ци­ен­та).

Пер­во­на­чаль­ная сто­и­мость ОС может изме­нить­ся в слу­ча­ях его модер­ни­за­ции, дострой­ки, дообо­ру­до­ва­ния, рекон­струк­ции, тех­ни­че­ско­го пере­обо­ру­до­ва­ния, частич­ной лик­ви­да­ции и ино­го его суще­ствен­но­го изме­не­ния.

Амортизация и налог на прибыль

Амор­ти­за­ция поз­во­ля­ет спи­сать сто­и­мость иму­ще­ства по опре­де­лен­ным зако­ном нор­мам на затра­ты для целей нало­го­об­ло­же­ния при­бы­ли. При этом, как уже было ска­за­но, она счи­та­ет­ся отдель­но по каж­дой амор­ти­за­ци­он­ной груп­пе (это при нели­ней­ном­спо­со­бе) или отдель­но по каж­до­му объ­ек­ту амор­ти­зи­ру­е­мо­го акти­ва (линей­ный вари­ант).

При реа­ли­за­ции амор­ти­зи­ру­е­мо­го акти­ва обра­зо­вав­ша­я­ся при­быль вклю­ча­ет­ся в состав базы по нало­гу на при­быль в этом же отчет­ном пери­о­де, а убы­ток – в про­чие рас­хо­ды в соот­вет­ствии со ст. 268 НК.

Ком­па­ния может учесть в затра­тах отчет­но­го пери­о­да рас­хо­ды на кап­вло­же­ния в таких раз­ме­рах: не более 30% пер­во­на­чаль­ной сто­и­мо­сти ОС из 3–7‑й групп и не более 10% пер­во­на­чаль­ной сто­и­мо­сти ОС из дру­гих групп. Такие же пра­ви­ла дей­ству­ют по рас­хо­дам на дострой­ку, дообо­ру­до­ва­ние, рекон­струк­цию, модер­ни­за­цию, тех­ни­че­ское пере­во­ору­же­ние, частич­ную лик­ви­да­цию ОС, сум­мы кото­рых опре­де­ля­ют­ся в соот­вет­ствии со ст. 257 НК РФ.

Если фир­ма реши­ла исполь­зо­вать ука­зан­ные воз­мож­но­сти, ОС после их вве­де­ния в экс­плу­а­та­цию нуж­но отне­сти в амор­ти­за­ци­он­ные груп­пы по сво­ей пер­во­на­чаль­ной сто­и­мо­сти за выче­том сумм, отне­сен­ных ранее на рас­хо­ды.

Основные методы начисления амортизации в учетной политике

Вы може­те выбрать метод начис­ле­ния амор­ти­за­ции на оче­ред­ной нало­го­вый пери­од, отра­зив его в сво­ей УП. Прав­да, не все­гда это воз­мож­но: дан­ное пра­ви­ло не каса­ет­ся акти­вов, кото­рые, соглас­но НК РФ, амор­ти­зи­ру­ют­ся исклю­чи­тель­но линей­ным спо­со­бом и ника­ким иным. Кро­ме того, раз­ре­ша­ет­ся даже поме­нять спо­соб начис­ле­ния амор­ти­за­ции – это мож­но сде­лать с нача­ла оче­ред­но­го нало­го­во­го пери­о­да. Одна­ко с нели­ней­но­го вари­ан­та на линей­ный раз­ре­ше­но пере­хо­дить не чаще 1 раза в 5 лет.

При смене в УП спо­со­ба амор­ти­за­ции вам надо будет опре­де­лить СБ по оста­точ­ной сто­и­мо­сти сво­е­го амор­ти­зи­ру­е­мо­го иму­ще­ства (или оста­точ­ную сто­и­мость акти­ва) на 1‑е чис­ло нало­го­во­го пери­о­да, с нача­ла кото­ро­го вы внес­ли изме­не­ния в УП. Тогда нор­ма изно­са для каж­до­го объ­ек­та будет опре­де­лять­ся исхо­дя из его остав­ше­го­ся СПИ, посчи­тан­но­го на 1‑е чис­ло нало­го­во­го пери­о­да, с нача­ла кото­ро­го в УП закреп­ле­но при­ме­не­ние линей­но­го спо­со­ба.

Какой метод выбрать?

Давай­те про­ана­ли­зи­ру­ем осо­бен­но­сти каж­до­го мето­да на кон­крет­ном при­ме­ре. Пред­по­ло­жим у нас есть ОС сто­и­мо­стью 110 000 руб. и СПИ 9 лет (108 мес.). Тогда коэф­фи­ци­ент К для линей­но­го мето­да у нас соста­вит 0,925926, а износ будет начис­лять­ся рав­ны­ми сум­ма­ми в тече­нии 9 лет и соста­вит 1 018,52 руб. в месяц.

При нели­ней­ном мето­де наше ОС попа­дет в 5‑ю груп­пу с коэф­фи­ци­ен­том К, рав­ным 2,7. Для него износ в пер­вый месяц соста­вит 2 970 руб., через год – 2 138,51 руб., через 4 года – 798,31, а через 5 лет и 3 меся­ца оста­точ­ную сто­и­мость в раз­ме­ре 19 611,09 вооб­ще мож­но будет спи­сать на рас­хо­ды еди­но­вре­мен­но. Таким обра­зом, нели­ней­ный метод харак­те­ри­зу­ет­ся более уско­рен­ным спи­са­ни­ем сто­и­мо­сти иму­ще­ства на затра­ты, чем линей­ный.

В том слу­чае, если ком­па­ния пла­ни­ру­ет полу­чать ста­биль­ный доход в тече­ние дли­тель­но­го пери­о­да вре­ме­ни, для нее будет более опти­маль­ным линей­ный метод начис­ле­ния изно­са. Если ком­па­ния созда­на под кон­крет­ную сдел­ку или пер­спек­ти­вы ее дея­тель­но­сти туман­ны, то вполне логич­но выбрать нели­ней­ный метод.

В заключение

Мето­ды начис­ле­ния амор­ти­за­ции в нало­го­вом и бух­гал­тер­ском уче­те неоди­на­ко­вы. Так, в пер­вом слу­чае, соглас­но НК РФ, основ­ные мето­ды начис­ле­ния амор­ти­за­ции – толь­ко линей­ный и нели­ней­ный. А во вто­ром, соглас­но ПБУ 6/01 для ОС и ПБУ 14/2007 для НА, в этом вопро­се пред­по­ла­га­ет­ся боль­шее раз­но­об­ра­зие – это может быть спо­соб:

  • линей­ный;
  • умень­ша­е­мо­го остат­ка;
  • спи­са­ния сто­и­мо­сти по сум­ме чисел лет СПИ;
  • спи­са­ния сто­и­мо­сти про­пор­ци­о­наль­но объ­е­му про­дук­ции (работ).

Мы видим, что един­ствен­ный спо­соб, сбли­жа­ю­щий два вида уче­та, – это линей­ный. Одна­ко, исхо­дя из спе­ци­фи­ки дея­тель­но­сти, каж­дая ком­па­ния опре­де­ля­ет для себя наи­бо­лее под­хо­дя­щий вари­ант рас­че­та изно­са­как в бух­гал­тер­ском, так и в нало­го­вом уче­те, и преж­де все­го – исхо­дя из его эко­но­ми­че­ской целе­со­об­раз­но­сти.

0 0 vote
Article Rating
Подписаться
Уведомление о
guest
0 Комментарий
Inline Feedbacks
View all comments