Нажмите "Enter", чтобы перейти к контенту

Классификация затрат в управленческом учете (нюансы)

Клас­си­фи­ка­ция затрат в управ­лен­че­ском уче­те быва­ет более раз­вер­ну­той и деталь­ной, чем ана­ло­гич­ная клас­си­фи­ка­ция в регла­мен­ти­ро­ван­ном буху­че­те. Поче­му это так и какие допол­ни­тель­ные кри­те­рии клас­си­фи­ка­ции часто исполь­зу­ют­ся менедж­мен­том — читай­те в этом мате­ри­а­ле.

Цели и задачи управленческого учета

Основ­ной целью управ­лен­че­ско­го уче­та явля­ет­ся предо­став­ле­ние руко­вод­ству пред­при­я­тия инфор­ма­ции, необ­хо­ди­мой для при­ня­тия управ­лен­че­ских реше­ний. Поэто­му ника­ко­му внеш­не­му регу­ли­ро­ва­нию «управ­лен­ка» не под­ле­жит. Исполь­зу­ют­ся те мето­ды и клас­си­фи­ка­ции, кото­рые удоб­ны мене­дже­рам. Управ­лен­че­ские дан­ные по затра­там слу­жат для реше­ния таких задач:

  • ана­лиз про­из­во­ди­мых затрат;
  • опти­ми­за­ция затрат, управ­ле­ние ими (с конеч­ной целью мини­ми­зи­ро­вать затра­ты и этим уве­ли­чить при­быль);
  • постро­е­ние про­гно­зов и пла­нов по основ­ным видам дея­тель­но­сти;
  • рас­че­ты по новым про­ек­там для выбо­ра наи­луч­ше­го вари­ан­та затрат­ной поли­ти­ки

Для реше­ния этих задач при­ме­ня­ют­ся допол­ни­тель­ные дета­ли­за­ции и груп­пи­ров­ки затрат. При этом важ­но пом­нить, что груп­пи­ров­ки, преду­смот­рен­ные зако­но­да­тель­ством в сфе­ре буху­че­та, тоже исполь­зу­ют­ся — напри­мер, в части поло­же­ний ПБУ 10/99 «Рас­хо­ды» (утв. при­ка­зом Мин­фи­на РФ от 06.05.1999 № 33н).

Подроб­нее о клас­си­фи­ка­ции про­из­вод­ствен­ных затрат в буху­че­те читай­те здесь: «Клас­си­фи­ка­ция ста­тей затрат на про­из­вод­ство про­дук­ции».

Как пра­ви­ло, управ­лен­че­ский учет на пред­при­я­тии встро­ен в общую учет­ную систе­му — ведет­ся сов­мест­но с обыч­ным бух­гал­тер­ским. Выде­ле­ние управ­лен­че­ско­го уче­та затрат в отдель­ное, парал­лель­ное офи­ци­аль­но­му буху­че­ту направ­ле­ние — ред­кость. Тому есть несколь­ко при­чин:

  • Мини­ми­за­ция затрат на веде­ние уче­та — одно бух­гал­тер­ское под­раз­де­ле­ние выпол­ня­ет боль­шую часть функ­ций по вне­се­нию дан­ных в учет­ные реги­стры. Для целей «управ­лен­ки», как пра­ви­ло, быва­ют преду­смот­ре­ны допол­ни­тель­ные сче­та, суб­сче­та и ана­ли­ти­ки, вно­си­мые вме­сте с «основ­ной» про­вод­кой.
  • Исполь­зо­ва­ние клас­си­фи­ка­ций, при­ме­ня­е­мых и в офи­ци­аль­ном уче­те. Напри­мер, деле­ние затрат на рас­хо­ды по обыч­ным видам дея­тель­но­сти и про­чие, деле­ние на пря­мые и кос­вен­ные затра­ты, на эле­мен­ты затра­ти т. п.
  • Обес­пе­че­ние пол­но­ты инфор­ма­ции — све­де­ния, реги­стри­ру­е­мые в офи­ци­аль­ном буху­че­те, как пра­ви­ло, соот­вет­ству­ют тре­бо­ва­ни­ям пол­но­ты и досто­вер­но­сти. Таким обра­зом, дан­ные буху­че­та явля­ют­ся наи­луч­шей базой для постро­е­ния даль­ней­ших управ­лен­че­ских рас­че­тов.
  • Удоб­ство и быст­ро­та постро­е­ния отче­тов с нуж­ной дета­ли­за­ци­ей и груп­пи­ров­кой, осо­бен­но если учет ведет­ся в ком­пью­тер­ной про­грам­ме.

Об управ­лен­че­ском уче­те с при­ме­не­ни­ем ПО читай­те здесь: «Веде­ние управ­лен­че­ско­го уче­та в 1С — осо­бен­но­сти».

Допол­ни­тель­ные клас­си­фи­ка­ции затрат в управ­лен­че­ском уче­те обу­слов­ле­ны сто­я­щи­ми перед менедж­мен­том зада­ча­ми по управ­ле­нию затра­та­ми. Рас­ска­жем подроб­нее о часто при­ме­ня­е­мых.

Регулируемые и нерегулируемые затраты

Что­бы раз­ра­ба­ты­вать при­е­мы и мето­ды воз­дей­ствия на объ­ем той или иной ста­тьи затрат, нуж­но, что­бы такое воз­дей­ствие было, в прин­ци­пе, воз­мож­но. Поэто­му для управ­лен­че­ских целей затра­ты при­ня­то под­раз­де­лять на регу­ли­ру­е­мые и нере­гу­ли­ру­е­мые.

Что­бы гово­рить о регу­ли­ру­е­мо­сти (или под­кон­троль­но­сти) затрат, нуж­но пояс­нить, что для управ­лен­че­ских нужд затра­ты очень часто под­раз­де­ля­ют­ся по цен­трам ответ­ствен­но­сти. Центр финан­со­вой ответ­ствен­но­сти (ЦФО) — это струк­тур­ная еди­ни­ца внут­ри ком­па­нии со сво­ей функ­ци­ей и финан­со­вым бюд­же­том и со сво­им ответ­ствен­ным мене­дже­ром. Обыч­но, когда гово­рят о регу­ли­ру­е­мых затра­тах, то пред­по­ла­га­ют, что на них может воз­дей­ство­вать мене­джер кон­крет­но­го ЦФО.

При­ме­ры регу­ли­ру­е­мых затрат:

  • рас­хо­ды от спи­са­ния тех­но­ло­ги­че­ско­го бра­ка (могут кон­тро­ли­ро­вать­ся началь­ни­ком цеха или про­из­вод­ства);
  • рас­хо­ды от спи­са­ния поте­ряв­ших экс­плу­а­та­ци­он­ные свой­ства сырья и мате­ри­а­лов (могут кон­тро­ли­ро­вать­ся началь­ни­ком скла­да).

При­ме­ры нере­гу­ли­ру­е­мых затрат:

  • рас­хо­ды по спи­са­нию неис­пра­ви­мо­го бра­ка в резуль­та­те исполь­зо­ва­ния нека­че­ствен­но­го сырья, отпу­щен­но­го со скла­да (началь­ник про­из­вод­ства не отве­ча­ет за закуп­ки и хра­не­ние сырья, сле­до­ва­тель­но, не может повли­ять на его каче­ство);
  • рас­хо­ды от пор­чи сырья на скла­де в резуль­та­те того, что из-за отклю­че­ния элек­три­че­ства на скла­де отка­за­ло обо­ру­до­ва­ние, обес­пе­чи­ва­ю­щее над­ле­жа­щие усло­вия хра­не­ния (нель­зя посчи­тать винов­ным мене­дже­ра скла­да, т. к. элек­тро­снаб­же­ние не вхо­дит в его ком­пе­тен­цию).

Пра­виль­ное рас­пре­де­ле­ние затрат на регу­ли­ру­е­мые и нере­гу­ли­ру­е­мые по ЦФО поз­во­ля­ет быст­ро отсле­дить источ­ник про­блем. Напри­мер, если про­дол­жить при­ве­ден­ные выше ситу­а­ции, цепоч­ка при­ве­дет нас к мене­дже­ру бух­гал­те­рии, ответ­ствен­но­му за то, что­бы свое­вре­мен­но опла­чи­ва­лись сче­та за ком­му­нал­ку.

Эффективность затрат

Поте­ри от бра­ка из при­ме­ра в преды­ду­щем раз­де­ле — это клас­си­че­ский при­мер неэф­фек­тив­ных затрат. Состо­яв­ши­е­ся затра­ты, в резуль­та­те кото­рых у ком­па­нии ниче­го не обра­зо­ва­лось — ни про­дук­ции на про­да­жу, ни дохо­дов, — явля­ют­ся неэф­фек­тив­ны­ми.

Ана­лиз затрат с точ­ки зре­ния управ­ле­ния поз­во­ля­ет раз­де­лить их на даю­щие и не даю­щие ком­мер­че­ский эффект. Соот­вет­ствен­но, управ­лен­че­ские реше­ния затем стро­ят­ся по прин­ци­пам:

  • Рабо­тать далее с эффек­тив­ны­ми затра­та­ми (напри­мер, опти­ми­зи­ро­вать их вели­чи­ну);
  • Ста­рать­ся мак­си­маль­но исклю­чить неэф­фек­тив­ные. Пол­но­стью исклю­чить не даю­щие эффек­та затра­ты слож­но. Одна­ко, опре­де­лив типич­ные для кон­крет­но­го пред­при­я­тия виды неэф­фек­тив­ных рас­хо­дов и отла­див систе­му кон­тро­ля и ответ­ствен­но­сти, мож­но зна­чи­тель­но сни­зить их коли­че­ство.

Инкрементные и маржинальные затраты

Еще один попу­ляр­ный сре­ди про­из­вод­ствен­ных мене­дже­ров вид клас­си­фи­ка­ции затрат — выде­ле­ние в отдель­ную груп­пу затрат, кото­рые могут появ­лять­ся в про­цес­се про­из­вод­ства допол­ни­тель­но к стан­дарт­ным. Напри­мер, это может быть свя­за­но с проб­ным выпус­ком новой про­дук­ции или с внед­ре­ни­ем моди­фи­ка­ций в стан­дарт­ный про­дукт.

Выяв­ле­ние таких допол­ни­тель­ных затрат поз­во­ля­ет оце­нить их вли­я­ние на конеч­ный резуль­тат от про­даж изме­нен­ной про­дук­ции — умень­ше­ние в свя­зи с допол­ни­тель­ны­ми рас­хо­да­ми на выпуск.

ВАЖНО! Если выпуск допол­ни­тель­ной про­дук­ции не ведет к изме­не­ни­ям про­из­вод­ствен­ной себе­сто­и­мо­сти — инкре­мент­ные и мар­жи­наль­ные затра­ты при­зна­ют­ся рав­ны­ми 0. Отри­ца­тель­ное зна­че­ние затрат в рам­ках дан­но­го ана­ли­за не вычис­ля­ет­ся.

Раз­ни­ца меж­ду инкре­мент­ны­ми и мар­жи­наль­ны­ми затра­та­ми заклю­ча­ет­ся в объ­ек­те, по кото­ро­му ана­ли­зи­ру­ют затра­ты:

  • инкре­мент­ные вычис­ля­ют­ся для пар­тии про­дук­ции;
  • мар­жи­наль­ные — для еди­ниц.

Дифференциальные расчеты по уровню затрат

Про­цесс при­ня­тия управ­лен­че­ско­го реше­ния харак­те­ри­зу­ет­ся тем, что мене­дже­ру необ­хо­ди­мо про­счи­тать несколь­ко вари­ан­тов реше­ния, срав­нить их и выбрать опти­маль­ный. За осно­ву в таких рас­че­тах часто берет­ся имен­но затрат­ный под­ход. При этом в раз­ных вари­ан­тах будут полу­чать­ся раз­ные зна­че­ния объ­е­ма затрат. Вот эта раз­ни­ца меж­ду дву­мя вари­ан­та­ми и будет назы­вать­ся диф­фе­рен­ци­аль­ны­ми затра­та­ми.

Пред­при­я­тие выби­ра­ет место для устрой­ства цен­траль­но­го скла­да. Рас­смат­ри­ва­ют­ся вари­ан­ты А и Б. Пла­ни­ру­е­мый объ­ем затрат соста­вит:

Арен­да — 700 000 руб./год.

Содер­жа­ние поме­ще­ния — 500 000 руб./год.

Рас­хо­ды на достав­ку ТМЦ со скла­да в цеха пред­при­я­тия — 600 000 руб./год.

Ито­го: 1 800 000 руб.

Арен­да — 1 000 000 руб./год.

Содер­жа­ние поме­ще­ния — 450 000 руб./год.

Рас­хо­ды на достав­ку ТМЦ со скла­да в про­из­вод­ство — 300 000 руб./год.

Ито­го: 1 750 000 руб.

А – Б = 50 000 — диф­фе­рен­ци­аль­ные затра­ты — поз­во­ля­ют уви­деть, что види­мая выго­да в сто­и­мо­сти арен­ды и содер­жа­ния более уда­лен­но­го скла­да А пол­но­стью ниве­ли­ру­ет­ся про­гноз­ны­ми рас­хо­да­ми на достав­ку ТМЦ в цеха пред­при­я­тия для про­из­вод­ства про­дук­ции.

ВАЖНО! При рас­смот­ре­нии несколь­ких вари­ан­тов рабо­ты появ­ля­ют­ся ста­тьи затрат, кото­рые не изме­ня­ют­ся от вари­ан­та к вари­ан­ту (напри­мер, про­гноз­ная сто­и­мость и коли­че­ство сырья в пла­ни­ру­е­мом к выпус­ку про­дук­те) и ста­тьи затрат, кото­рые изме­ня­ют­ся (напри­мер, сто­и­мость арен­ды ново­го про­из­вод­ствен­но­го поме­ще­ния). При при­ня­тии управ­лен­че­ско­го реше­ния затра­ты в выбран­ном в рабо­ту вари­ан­те ста­но­вят­ся реле­вант­ны­ми. Важ­ный момент — в управ­лен­че­скую отчет­ность затем попа­да­ют толь­ко реле­вант­ные затра­ты.

Альтернативные затраты

При выбо­ре того, какие виды про­дук­ции выпус­кать пред­при­я­тию, воз­ни­ка­ют ситу­а­ции, при кото­рых выпуск одних това­ров огра­ни­чи­ва­ет или исклю­ча­ет выпуск дру­гих. Напри­мер, в слу­ча­ях, когда име­ют­ся огра­ни­че­ния по фон­до­от­да­че или по обес­пе­че­нию ресур­са­ми.

Для при­ня­тия управ­лен­че­ско­го реше­ния ана­ли­зи­ру­ют­ся все воз­мож­ные вари­ан­ты выпус­ка. При этом в рас­че­тах учи­ты­ва­ет­ся такой спе­ци­фи­че­ский вид затрат, как аль­тер­на­тив­ные.

Аль­тер­на­тив­ные затра­ты — это вир­ту­аль­ный пока­за­тель затрат по тем видам про­дук­ции, от про­из­вод­ства кото­рых отка­за­лись в поль­зу тех, что выпус­ка­ют­ся. Пока­за­тель поз­во­ля­ет опре­де­лить рас­чет­ное зна­че­ние вир­ту­аль­ной же упу­щен­ной при­бы­ли от несо­сто­яв­ше­го­ся выпус­ка «отказ­ной» про­дук­ции.

Рас­чет аль­тер­на­тив­ных затрат похож на диф­фе­рен­ци­аль­ные рас­че­ты. Так­же берут­ся несколь­ко воз­мож­ных вари­ан­тов дей­ствий, ана­ли­зи­ру­ют­ся в нуж­ных раз­ре­зах и срав­ни­ва­ют­ся.

Итоги

В управ­лен­че­ском уче­те суще­ству­ют как клас­си­фи­ка­ции затрат, при­ня­тые в буху­че­те, так и допол­ни­тель­ные клас­си­фи­ка­ции, выбран­ные менедж­мен­том пред­при­я­тия для при­ме­не­ния в при­ня­тии реше­ний. В ста­тье мы рас­смот­ре­ли наи­бо­лее часто встре­ча­ю­щи­е­ся допол­ни­тель­ные клас­си­фи­ка­ции в их вза­и­мо­свя­зи с управ­лен­че­ским кон­тро­лем и выра­бот­кой управ­лен­че­ских реше­ний.

0 0 vote
Article Rating
Подписаться
Уведомление о
guest
0 Комментарий
Inline Feedbacks
View all comments