Нажмите "Enter", чтобы перейти к контенту

Кто может применять ЕНВД (порядок, условия, нюансы)?

Кто может при­ме­нять ЕНВД — акту­аль­ный в наши дни вопрос. В ста­тье рас­смат­ри­ва­ют­ся нюан­сы и усло­вия при­ме­не­ния ЕНВД, огра­ни­че­ния и осо­бен­но­сти, а так­же пояс­ня­ет­ся, кто может при­ме­нять ЕНВД для веде­ния пред­при­ни­ма­тель­ской дея­тель­но­сти.

Кому и при каких условиях доступен переход на ЕНВД в 2017 году?

В насто­я­щее вре­мя реше­ние о пере­хо­де на еди­ный налог на вме­нен­ный доход при­ни­ма­ет­ся доб­ро­воль­но как пред­при­ни­ма­те­ля­ми, так и юри­ди­че­ски­ми лица­ми. Такой пере­ход воз­мо­жен при соблю­де­нии ряда усло­вий:

  • пере­ход на упла­ту ЕНВД осу­ществ­ля­ет­ся по заяв­ле­нию с даты, ука­зан­ной в этом доку­мен­те как дата нача­ла дея­тель­но­сти на ЕНВД (п. 3 ст. 346.28 НК РФ);
  • ЕНВД при­ме­ня­ет­ся на тер­ри­то­рии, где ведет свою дея­тель­ность нало­го­пла­тель­щик;
  • вид пред­при­ни­ма­тель­ской дея­тель­но­сти, осу­ществ­ля­е­мый нало­го­пла­тель­щи­ком, ука­зан в перечне видов дея­тель­но­сти, даю­щих пра­во на исполь­зо­ва­ние ЕНВД, для дан­но­го реги­о­на (п. 1 ст. 346.28 НК РФ);
  • нало­го­пла­тель­щик удо­вле­тво­ря­ет тре­бо­ва­ни­ям, огра­ни­чи­ва­ю­щим воз­мож­ность при­ме­не­ния ЕНВД по чис­лен­но­сти, доле уча­стия в его УК дру­гих юрлиц, веде­нию опре­де­лен­ных видов дея­тель­но­сти (пп. 2.1, 2.2 ст. 346.26 НК РФ).

Кон­крет­ная трак­тов­ка тер­ми­на «пред­при­ни­ма­тель­ская дея­тель­ность» в НК РФ не пред­став­ле­на, но при­сут­ству­ет в ГК РФ.

В п. 1 ст. 2 ГК РФ ука­за­но, что пред­при­ни­ма­тель­ской дея­тель­но­стью при­зна­ет­ся дея­тель­ность, кото­рая направ­ле­на на систе­ма­ти­че­ское полу­че­ние при­бы­ли за счет исполь­зо­ва­ния сво­е­го иму­ще­ства, реа­ли­за­ции това­ров, ока­за­ния услуг и осу­ществ­ле­ния работ. При­чем эта дея­тель­ность долж­на быть заре­ги­стри­ро­ва­на в поряд­ке, уста­нов­лен­ном зако­ном.

Мин­фин Рос­сии (пись­мо от 21.04.2011 № 03–1106/3/48) уточ­ня­ет, что, исхо­дя из трак­тов­ки пред­при­ни­ма­тель­ской дея­тель­но­сти в ГК РФ, разо­вое ока­за­ние «вме­нен­ной» услу­ги не может счи­тать­ся пред­при­ни­ма­тель­ской дея­тель­но­стью. Соот­вет­ствен­но, при­ме­не­ние нало­го­пла­тель­щи­ка­ми ЕНВД отно­си­тель­но такой дея­тель­но­сти недо­пу­сти­мо. С дан­ной точ­кой зре­ния согла­сен ВАС РФ (п. 1 инфор­ма­ци­он­но­го пись­ма от 05.03.2013 № 157).

В пись­ме Мин­фи­на Рос­сии от 07.07.2009 № 03–03-05/129 уточ­не­но, что пла­тель­щи­ка­ми ЕНВД так­же могут являть­ся и бюд­жет­ные учре­жде­ния, если они ведут пред­при­ни­ма­тель­скую дея­тель­ность, соот­вет­ству­ю­щую усло­ви­ям ЕНВД.

При каких видах деятельности можно применять режим ЕНВД?

Пере­чень видов дея­тель­но­сти, под­па­да­ю­щих под воз­мож­ность при­ме­не­ния ЕНВД, пред­став­лен в п. 2 ст. 346.26 НК РФ. К ним отно­сят­ся: мой­ка авто­транс­порт­ных средств и тех­ни­че­ское обслу­жи­ва­ние, роз­нич­ная тор­гов­ля, вете­ри­нар­ные услу­ги, быто­вые услу­ги и др.

В НК РФ отме­че­но, что не все виды дея­тель­но­сти, ука­зан­ные в НК РФ, могут под­па­дать под вме­нен­ку на тер­ри­то­рии раз­лич­ных муни­ци­па­ли­те­тов, город­ских окру­гов, а так­же Моск­вы и Санкт-Петер­бур­га (п. 3 ст. 346.26 НК РФ). Реше­ние о том, при какой дея­тель­но­сти воз­мож­но при­ме­не­ние ЕНВД, а при какой нет, при­ни­ма­ют мест­ные вла­сти. Они же опре­де­ля­ют переч­ни групп и под­групп тех видов быто­вых услуг, кото­рые могут быть пере­ве­де­ны на ЕНВД (абз. 2 подп. 2 п. 3 ст. 346.26 НК РФ).

О том, что харак­те­ри­зу­ет при­ме­не­ние спец­ре­жи­ма ЕНВД для 2017 года, читай­те в ста­тье «Изме­не­ния по ЕНВД в Нало­го­вом кодек­се (2016–2017)».

Ограничения относительно применения ЕНВД

Воз­мож­ные огра­ни­че­ния отно­си­тель­но поряд­ка при­ме­не­ния ЕНВД про­пи­са­ны в пп 2.1, 2.2 ст. 346.26 НК РФ:

  • Орга­ни­за­ции и инди­ви­ду­аль­ные пред­при­ни­ма­те­ли не впра­ве при­ме­нить к сво­ей дея­тель­но­сти ЕНВД, если дан­ная дея­тель­ность ведет­ся в рам­ках дого­во­ра о сов­мест­ной дея­тель­но­сти (про­сто­го това­ри­ще­ства).
  • Если дея­тель­ность осу­ществ­ля­ет­ся по дого­во­ру дове­ри­тель­но­го управ­ле­ния иму­ще­ством, пере­ход на ЕНВД невоз­мо­жен. При­чем Мин­фин Рос­сии в сво­ем пись­ме от 08.12.2009 № 03–11-06/3/286 не запре­ща­ет сов­ме­щать «вме­нен­ную» дея­тель­ность с той, что ведет­ся по дого­во­ру дове­ри­тель­но­го управ­ле­ния иму­ще­ством.
  • Если нало­го­пла­тель­щик, осу­ществ­ля­ю­щий дея­тель­ность, воз­мож­ную при ЕНВД, опре­де­лен в соот­вет­ствии со ст. 83 НК РФ как круп­ней­ший, пере­ход на еди­ный налог на вме­нен­ный доход так­же невоз­мо­жен.
  • Режим ЕНВД не может при­ме­нять­ся, если на тер­ри­то­рии кон­крет­но­го муни­ци­па­ли­те­та в отно­ше­нии тор­го­вой дея­тель­но­сти уста­нов­лен тор­го­вый сбор (гл. 33 НК РФ). Пере­чень видов дея­тель­но­сти, для кото­рых может вво­дить­ся тор­го­вый сбор, при­ве­ден в ст. 413 НК РФ.

Если же орга­ни­за­ци­я­ми или инди­ви­ду­аль­ны­ми пред­при­ни­ма­те­ля­ми соблю­де­ны все усло­вия при­ме­не­ния ЕНВД при веде­нии дея­тель­но­сти и в соот­вет­ствии с НК РФ они не отно­сят­ся к нало­го­пла­тель­щи­кам, кото­рым запре­ще­но исполь­зо­ва­ние дан­но­го режи­ма, то, заре­ги­стри­ро­вав­шись в нало­го­вых орга­нах в каче­стве пла­тель­щи­ков еди­но­го нало­га, мож­но начать при­ме­нять вме­нен­ку.

О том, что осо­бен­но­го име­ет при­ме­не­ние ЕНВД для пред­при­ни­ма­те­лей, читай­те в мате­ри­а­ле «ЕНВД в 2016–2017 годах для ИП: осо­бен­но­сти вме­нен­ки».

Какие налогоплательщики не имеют права перейти на ЕНВД?

В НК РФ, поми­мо тех, кто может при­ме­нять ЕНВД, про­пи­са­ны так­же те, кто тако­го пра­ва не име­ет:

  • Если сред­няя чис­лен­ность работ­ни­ков пре­вы­ша­ет 100 чело­век за кален­дар­ный год, при­ме­нять вме­нен­ку нало­го­пла­тель­щи­ки не могут (подп. 1 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ).
  • Если в устав­ном капи­та­ле юри­ди­че­ско­го лица доля уча­стия дру­гих орга­ни­за­ций пре­вы­ша­ет 25%, оно не име­ет пра­ва на при­ме­не­ние в сво­ей дея­тель­но­сти вме­нен­но­го нало­га (подп. 2 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ).
  • На упла­ту ЕНВД не могут перей­ти учре­жде­ния соци­аль­но­го харак­те­ра (обра­зо­ва­ния, здра­во­охра­не­ния, соци­аль­но­го обес­пе­че­ния) в части дея­тель­но­сти, име­ю­щей отно­ше­ние к услу­гам обще­ствен­но­го пита­ния (подп. 4 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ), если дан­ные услу­ги ока­зы­ва­ют­ся непо­сред­ствен­но ука­зан­ны­ми учре­жде­ни­я­ми и явля­ют­ся частью их функ­ци­о­ни­ро­ва­ния в целом.
  • Не могут быть пла­тель­щи­ка­ми дан­но­го нало­га орга­ни­за­ции и инди­ви­ду­аль­ные пред­при­ни­ма­те­ли, зани­ма­ю­щи­е­ся сда­чей в арен­ду авто­за­пра­воч­ных и авто­га­зо­за­пра­воч­ных стан­ций (подп. 5 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ).
  • Если орга­ни­за­ци­ям при­сва­и­ва­ет­ся ста­тус госу­дар­ствен­но­го или муни­ци­паль­но­го орга­на управ­ле­ния, то при­ме­не­ние ЕНВД к их дея­тель­но­сти недо­пу­сти­мо (поста­нов­ле­ние пре­зи­ди­у­ма ВАС РФ от 22.06.2010 № 561/10).

О том, сколь­ко еще будет при­ме­нять­ся режим ЕНВД, читай­те в ста­тье «Под­пи­сан закон, сохра­ня­ю­щий ЕНВД до 2021 года».

0 0 vote
Article Rating
Подписаться
Уведомление о
guest
0 Комментарий
Inline Feedbacks
View all comments