Нажмите "Enter", чтобы перейти к контенту

Кто освобождается от уплаты налога на имущество?

Кто осво­бож­да­ет­ся от упла­ты нало­га на иму­ще­ство? Этот вопрос зада­ют нало­го­пла­тель­щи­ки, жела­ю­щие сни­зить нало­го­вое бре­мя. Основ­ные виды льгот, а так­же кто осво­бож­да­ет­ся от упла­ты нало­га на иму­ще­ство соглас­но нало­го­во­му зако­но­да­тель­ству, рас­смот­рим в пред­став­лен­ном мате­ри­а­ле.

Кем предоставляется право на освобождение от налога на имущество?

Неко­то­рым кате­го­ри­ям нало­го­пла­тель­щи­ков предо­став­ля­ет­ся пра­во на льго­ту по нало­гу. Дан­ная льго­та поз­во­ля­ет опла­чи­вать лишь часть нало­га либо осво­бож­да­ет от него пол­но­стью (п. 1 ст. 56 НК РФ).

Зако­но­да­тель­но пра­ва на льго­ты и осво­бож­де­ние от нало­га закреп­ле­ны в Нало­го­вом кодек­се, а так­же уста­нав­ли­ва­ют­ся акта­ми субъ­ек­тов Рос­сий­ской Феде­ра­ции (ст. 56, ст. 372 НК РФ).

Услов­но льго­ты по нало­гу на иму­ще­ство мож­но раз­де­лить на 2 груп­пы:

  • льго­ты, уста­нав­ли­ва­е­мые поло­же­ни­я­ми Нало­го­во­го кодек­са — дей­ству­ют во всех субъ­ек­тах РФ, где уста­нов­лен налог на иму­ще­ство;
  • льго­ты, уста­нав­ли­ва­е­мые орга­на­ми мест­ной вла­сти и дей­ству­ю­щие толь­ко на дан­ной тер­ри­то­рии.

Льго­ты, уста­нов­лен­ные Нало­го­вым кодек­сом, име­ют силу на всей тер­ри­то­рии Рос­сии и не тре­бу­ют допол­ни­тель­но­го утвер­жде­ния в зако­нах субъ­ек­тов РФ (опре­де­ле­ние Вер­хов­но­го суда РФ от 05.07.2006 № 74-Г06–11).

О том, как коди­ру­ют­ся льго­ты в отчет­но­сти по нало­гу, читай­те в ста­тье «Коды нало­го­вых льгот по нало­гу на иму­ще­ство — 2010257».

Какие фирмы не являются плательщиками налога на имущество организаций согласно федеральному законодательству?

В соот­вет­ствии с пп. 1–4 ст. 381 НК РФ опре­де­ле­ны орга­ни­за­ции, кото­рые име­ют пра­во на осво­бож­де­ние от упла­ты нало­га на иму­ще­ство. Но такое пра­во дает­ся толь­ко при целе­вом исполь­зо­ва­нии иму­ще­ства. Сюда отно­сят­ся:

  1. Орга­ни­за­ции и учре­жде­ния в сфе­ре уго­лов­но-испол­ни­тель­но­го про­из­вод­ства. Иму­ще­ство долж­но исполь­зо­вать­ся исклю­чи­тель­но для реа­ли­за­ции закреп­лен­ных функ­ций (п. 1 ст. 381 НК РФ).
  2. Орга­ни­за­ции, свя­зан­ные с рели­ги­оз­ной дея­тель­но­стью. Иму­ще­ство долж­но исполь­зо­вать­ся при веде­нии рели­ги­оз­ной дея­тель­но­сти (п. 2 ст. 381 НК РФ).
  3. Орга­ни­за­ции с устав­ным капи­та­лом, состо­я­щим из вкла­дов обще­рос­сий­ских обще­ствен­ных орга­ни­за­ций инва­ли­дов. Нало­го­вым кодек­сом уста­нов­ле­ны стро­гие усло­вия, в соот­вет­ствии с кото­ры­ми сред­не­спи­соч­ная чис­лен­ность инва­ли­дов долж­на быть от 50% чис­лен­но­сти всех работ­ни­ков, а их доля в фон­де опла­ты тру­да — от 25% общей зара­бот­ной пла­ты (п. 3 ст. 381 НК РФ). Иму­ще­ство такой орга­ни­за­ции долж­но исполь­зо­вать­ся для про­из­вод­ства и сбы­та това­ров (за исклю­че­ни­ем мине­раль­но­го сырья, подак­циз­ных това­ров и това­ров из переч­ня, утвер­жден­но­го Поста­нов­ле­ни­ем Пра­ви­тель­ства РФ от 18.02.2004 № 90), работ и услуг (исклю­че­ние состав­ля­ют бро­кер­ские и посред­ни­че­ские услу­ги).
  4. Обще­рос­сий­ские обще­ствен­ные орга­ни­за­ции инва­ли­дов. Коли­че­ство инва­ли­дов и их закон­ных пред­ста­ви­те­лей долж­но состав­лять 80% и более от всех чле­нов. Дея­тель­ность долж­на осу­ществ­лять­ся в соот­вет­ствии с уста­вом.
  5. Орга­ни­за­ции, соб­ствен­ни­ком иму­ще­ства кото­рых явля­ет­ся Обще­рос­сий­ская обще­ствен­ная орга­ни­за­ция инва­ли­дов. Дея­тель­ность от исполь­зо­ва­ния иму­ще­ства долж­на иметь соци­аль­ную направ­лен­ность (обра­зо­ва­тель­ная, куль­тур­ная, лечеб­но-оздо­ро­ви­тель­ная, реа­би­ли­та­ци­он­ная), а так­же долж­но вестись ока­за­ние какой-либо помо­щи инва­ли­дам (п. 3 ст. 181 НК РФ).
  6. Орга­ни­за­ции, зани­ма­ю­щи­е­ся про­из­вод­ством фар­ма­цев­ти­че­ской про­дук­ции (п. 4 ст. 381 НК РФ).

Ком­па­нии осво­бож­да­ют­ся от упла­ты нало­га на иму­ще­ство орга­ни­за­ций в части опре­де­лен­ных акти­вов, а имен­но:

  • феде­раль­ных авто­мо­биль­ных дорог обще­го поль­зо­ва­ния (п. 11 ст. 381 НК РФ);
  • иму­ще­ства, исполь­зу­е­мо­го орга­ни­за­ци­ей — рези­ден­том осо­бой или сво­бод­ной эко­но­ми­че­ской зоны в этой зоне и при­об­ре­тен­но­го имен­но для этой цели, с огра­ни­че­ни­ем сро­ка (10 лет с меся­ца, сле­ду­ю­ще­го за меся­цем при­ня­тия к уче­ту), даю­ще­го пра­во на такую льго­ту (пп. 17, 26 ст. 381 НК РФ);
  • объ­ек­тов, име­ю­щих высо­кую энер­ге­ти­че­скую эффек­тив­ность, в тече­ние 3 лет с даты при­ня­тия иму­ще­ства на учет (п. 21 ст. 381 НК РФ);
  • иму­ще­ства, исполь­зу­е­мо­го для стро­и­тель­ства судов в осо­бой эко­но­ми­че­ской зоне в тече­ние 10 лет с даты реги­стра­ции орга­ни­за­ции-судо­стро­и­те­ля в каче­стве рези­ден­та зоны и 10 лет с даты при­ня­тия иму­ще­ства на учет, но не боль­ше сро­ка суще­ство­ва­ния осо­бой зоны (п. 22 ст. 381 НК РФ);
  • недви­жи­мо­сти управ­ля­ю­щих ком­па­ний осо­бых эко­но­ми­че­ских зон, создан­ной с целью рабо­ты в такой зоне, в тече­ние 10 лет с меся­ца, насту­па­ю­ще­го за меся­цем при­ня­тия иму­ще­ства на учет (п. 23 ст. 381 НК РФ);
  • иму­ще­ства, исполь­зу­е­мо­го во внут­рен­них мор­ских водах РФ для раз­ра­бот­ки место­рож­де­ний угле­во­до­ро­дов не менее 90 кален­дар­ных дней в тече­ние 1 кален­дар­но­го года (п. 24 ст. 381 НК РФ);
  • дви­жи­мо­го иму­ще­ства, при­об­ре­тен­но­го после 01.01.2013, кро­ме полу­чен­но­го в резуль­та­те реор­га­ни­за­ции (лик­ви­да­ции) или от вза­и­мо­за­ви­си­мо­го лица, при этом огра­ни­че­ния не рас­про­стра­ня­ют­ся на желез­но­до­рож­ный подвиж­ной состав, про­из­ве­ден­ный после 01.01.2013 (п. 25 ст. 381 НК РФ).

Поми­мо выше­пе­ре­чис­лен­ных выде­ля­ют те орга­ни­за­ции, кто осво­бож­ден от упла­ты нало­га на иму­ще­ство­пол­но­стью:

  • про­тез­но-орто­пе­ди­че­ские пред­при­я­тия (п. 13 ст. 381 НК РФ);
  • кол­ле­гии адво­ка­тов, адво­кат­ские бюро и юри­ди­че­ские кон­суль­та­ции (п. 14 ст. 381 НК РФ);
  • госу­дар­ствен­ные цен­тры науч­ной дея­тель­но­сти (п. 15 ст. 381 НК РФ);
  • орга­ни­за­ции, име­ю­щие отно­ше­ние к инно­ва­ци­он­но­му цен­тру «Скол­ко­во» в каче­стве управ­ля­ю­щих ком­па­ний или участ­ни­ков про­ек­та по осу­ществ­ле­нию иссле­до­ва­ний (пп. 19, 20 ст. 381 НК РФ).

В пись­ме Мин­фи­на Рос­сии от 14.05.2010 № 03–05-04–01/29 отме­че­но, что могут уста­нав­ли­вать­ся допол­ни­тель­ные льго­ты, кото­рые будут дей­ство­вать толь­ко на тер­ри­то­рии субъ­ек­тов РФ.

К чис­лу таких льгот с 2018 года будет отно­сить­ся осво­бож­де­ние, предо­став­ля­е­мое пп. 24 (иму­ще­ство место­рож­де­ний угле­во­до­ро­дов) и 25 (дви­жи­мое иму­ще­ство, при­об­ре­тен­ное после 01.01.2013) ст. 381 НК РФ. Вве­ден­ной в 2017 году в НК РФ новой ст. 381.1 реги­о­нам дает­ся пра­во само­сто­я­тель­но при­ни­мать реше­ния о том, будут ли такие льго­ты дей­ство­вать в реги­оне. Если соот­вет­ству­ю­ще­го зако­но­да­тель­но­го реше­ния о при­ме­не­нии нет, то не будет и льго­ты.

Имущественный налог: льготное налогообложение в субъектах РФ

В пол­но­мо­чия орга­нов мест­но­го само­управ­ле­ния вхо­дит само­сто­я­тель­ное уста­нов­ле­ние льгот. В соот­вет­ствии с Нало­го­вым кодек­сом льго­ты по нало­гу на иму­ще­ство не носят инди­ви­ду­аль­но­го харак­те­ра и не уста­нав­ли­ва­ют­ся в зави­си­мо­сти от фор­мы соб­ствен­но­сти орга­ни­за­ции (ст. 3, 56 НК РФ).

В соот­вет­ствии с опре­де­ле­ни­ем Вер­хов­но­го суда РФ от 07.06.2006 № 59-Г06–9 нель­зя уста­но­вить льго­ту по иму­ще­ствен­но­му нало­гу, если ее исполь­зо­ва­ние зави­сит от доли ино­стран­но­го уча­стия в устав­ном капи­та­ле нало­го­пла­тель­щи­ка, посколь­ку про­сле­жи­ва­ет­ся зави­си­мость от места про­ис­хож­де­ния капи­та­ла, что про­ти­во­ре­чит рос­сий­ско­му нало­го­во­му зако­но­да­тель­ству.

Зако­но­да­тель­ство субъ­ек­тов РФ не может идти в раз­рез с Нало­го­вым кодек­сом, соот­вет­ствен­но, льго­ты по нало­гу на иму­ще­ство не могут быть уста­нов­ле­ны в каче­стве изме­не­ния эле­мен­тов иму­ще­ствен­но­го нало­га (гл. 30 НК РФ).

Зако­но­да­тель­ные орга­ны субъ­ек­тов РФ могут фор­ми­ро­вать допол­ни­тель­ные усло­вия, поз­во­ля­ю­щие при­ме­нять льго­ты.

При­ме­ром явля­ет­ся Мос­ков­ская область, где нало­го­пла­тель­щи­ки при исполь­зо­ва­нии льгот обя­за­ны предо­став­лять рас­чет сум­мы высво­бо­див­ших­ся средств по ито­гам нало­го­во­го пери­о­да и отчет по их исполь­зо­ва­нию. Дан­ное поло­же­ние закреп­ле­но в п. 3 ст. 4 зако­на Мос­ков­ской обла­сти от 24.11.2004 № 151/2004-ОЗ «О льгот­ном нало­го­об­ло­же­нии в Мос­ков­ской обла­сти».

Кто освобождается от налога на имущество согласно региональному законодательству?

Рас­смот­рим при­ме­ры иму­ще­ствен­ных льгот для орга­ни­за­ций, кото­рые дей­ству­ют в субъ­ек­тах РФ:

1. От нало­го­об­ло­же­ния все­го при­над­ле­жа­ще­го иму­ще­ства осво­бож­да­ют­ся опре­де­лен­ные кате­го­рии нало­го­пла­тель­щи­ков.

Такая льго­та пред­став­ле­на в Санкт-Петер­бур­ге. Осво­бож­да­ют­ся от нало­га орга­ни­за­ции, основ­ным видом дея­тель­но­сти кото­рых явля­ет­ся изго­тов­ле­ние спе­ци­аль­но­го обо­ру­до­ва­ния для обес­пе­че­ния жиз­не­де­я­тель­но­сти и реа­би­ли­та­ции инва­ли­дов (закон Санкт-Петер­бур­га от 26.11.2003 № 684–96 «О нало­ге на иму­ще­ство орга­ни­за­ций»).

В Крас­но­яр­ске дан­ная льго­та предо­став­ля­ет­ся това­ри­ще­ствам соб­ствен­ни­ков жилья (ст. 2 зако­на Крас­но­яр­ско­го края от 08.11.2007 № 3–674 «О нало­ге на иму­ще­ство орга­ни­за­ций»).

2. При целе­вом исполь­зо­ва­нии иму­ще­ства допу­сти­мо при­ме­не­ние льгот.

Напри­мер, в Москве при­нят закон от 05.11.2003 № 64 «О нало­ге на иму­ще­ство орга­ни­за­ций», кото­рый осво­бож­да­ет от упла­ты иму­ще­ствен­но­го нало­га орга­ни­за­ции, исполь­зу­ю­щие такое иму­ще­ство для про­из­вод­ства лег­ко­вых авто­мо­би­лей в пре­де­лах тер­ри­то­рии горо­да.

Ана­ло­гич­ная льго­та при­ме­ня­ет­ся в Хаба­ров­ском крае, где осво­бож­да­ют­ся от нало­га орга­ни­за­ции, зани­ма­ю­щи­е­ся про­из­вод­ством, пере­ра­бот­кой и хра­не­ни­ем сель­ско­хо­зяй­ствен­ной про­дук­ции. Льго­ты рас­про­стра­ня­ют­ся на то иму­ще­ство, кото­рое непо­сред­ствен­но задей­ство­ва­но в осу­ществ­ле­нии дан­ной дея­тель­но­сти (п. 8 ст. 3 Зако­на Хаба­ров­ско­го края от 10.11.2005 № 308 «О реги­о­наль­ных нало­гах и нало­го­вых льго­тах в Хаба­ров­ском крае»).

3. От нало­го­об­ло­же­ния осво­бож­да­ют­ся нало­го­пла­тель­щи­ки в отно­ше­нии опре­де­лен­но­го вида иму­ще­ства.

Дан­ная льго­та, напри­мер, акту­аль­на в Ленин­град­ской обла­сти для иму­ще­ства, исполь­зу­е­мо­го для осу­ществ­ле­ния дея­тель­но­сти по орга­ни­за­ции отды­ха и оздо­ров­ле­ния детей до 18 лет (ст. 3–1 област­но­го зако­на Ленин­град­ской обла­сти от 25.11.2003 № 98-оз «О нало­ге на иму­ще­ство орга­ни­за­ций»), и во Вла­ди­мир­ской обла­сти в отно­ше­нии авто­мо­биль­ных дорог обще­го поль­зо­ва­ния реги­о­наль­но­го и межму­ни­ци­паль­но­го зна­че­ния (ст. 2.1 Зако­на Вла­ди­мир­ской обла­сти от 12.11.2003 № 110-ОЗ «О нало­ге на иму­ще­ство орга­ни­за­ций»).

4. Опре­де­лен­ные кате­го­рии нало­го­пла­тель­щи­ков име­ют пра­во на умень­ше­ние сум­мы нало­га.

При­ме­ра­ми могут слу­жить Мос­ков­ская область, где орга­ни­за­ци­ям, явля­ю­щим­ся участ­ни­ка­ми рели­ги­оз­ных объ­еди­не­ний, раз­ре­ше­но упла­чи­вать 50% от исчис­лен­ной сум­мы нало­га (ст. 14 зако­на Мос­ков­ской обла­сти от 24.11.2004 № 151/2004-ОЗ «О льгот­ном нало­го­об­ло­же­нии в Мос­ков­ской обла­сти»), и Челя­бин­ская область в части бла­го­тво­ри­тель­ной дея­тель­но­сти. Раз­мер льго­ты так­же состав­ля­ет 50% (п. 2 ст. 3 Зако­на Челя­бин­ской обла­сти от 27.11.2003 № 189-ЗО «О нало­ге на иму­ще­ство орга­ни­за­ций»).

В соот­вет­ствии с Нало­го­вым кодек­сом в субъ­ек­тах РФ допу­сти­мо при­ме­не­ние пони­жен­ных ста­вок по нало­гу на иму­ще­ство (п. 2 ст. 372, п. 2 ст. 380 НК РФ).

Исполь­зо­ва­ние нало­го­вых льгот явля­ет­ся пра­вом нало­го­пла­тель­щи­ка, поэто­му необ­хо­ди­мо иметь неоспо­ри­мые осно­ва­ния на при­ме­не­ние дан­но­го пра­ва. Нало­го­вые орга­ны могут затре­бо­вать у нало­го­пла­тель­щи­ка под­твер­жда­ю­щие и оправ­да­тель­ные доку­мен­ты по при­ме­не­нию иму­ще­ствен­ных льгот (ст. 88, ст. 89, ст. 93 НК РФ).

О том, на каком блан­ке и в какие сро­ки сда­ет­ся декла­ра­ция по нало­гу за 2016 год, читай­те в мате­ри­а­ле «Декла­ра­ция по нало­гу на иму­ще­ство орга­ни­за­ций 2016».

ФНС под­го­то­ви­ла новую фор­му декла­ра­ции по нало­гу на иму­ще­ство за 2017 год, а так­же бланк рас­че­та аван­сов для пода­чи в 2018 году. Но обнов­лен­ный рас­чет по аван­сам мож­но исполь­зо­вать, начи­ная с отчет­ной кам­па­нии за 1‑й квар­тал 2017 года.

Ска­чай­те све­жий бланк и узнай­те подроб­но­сти здесь.

Существует ли освобождение от налога на имущество для ИП и ООО на спецрежимах?

Да, суще­ству­ет. Сре­ди тех, кто осво­бож­да­ет­ся от нало­га на иму­ще­ство, — орга­ни­за­ции и ИП-спец­ре­жим­ни­ки. При этом долж­ны быть соблю­де­ны сле­ду­ю­щие усло­вия:

0 0 vote
Article Rating
Подписаться
Уведомление о
guest
0 Комментарий
Inline Feedbacks
View all comments