Нажмите "Enter", чтобы перейти к контенту

МСФО № 29 Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции

МСФО 29 исполь­зу­ет­ся орга­ни­за­ци­я­ми, состав­ля­ю­щи­ми финан­со­вую отчет­ность в валю­те, в отно­ше­нии кото­рой в эко­но­ми­ке наблю­да­ют­ся гипе­рин­фля­ци­он­ные про­цес­сы. Рас­смот­рим осо­бен­но­сти при­ме­не­ния это­го стан­дар­та.

Важность особого подхода к отчетности при гиперинфляции

Гипе­рин­фля­ция — про­цесс, при­во­дя­щий к быст­ро­му обес­це­не­нию денеж­ных средств и за счет это­го даю­щий недо­сто­вер­ную кар­ти­ну реаль­ной финан­со­во-эко­но­ми­че­ской ситу­а­ции при сопо­став­ле­нии дан­ных на нача­ло и конец одно­го и того же отчет­но­го пери­о­да. Поэто­му для полу­че­ния финан­со­вой отчет­но­сти, отра­жа­ю­щей состо­я­ние дел при­ме­ни­тель­но к поку­па­тель­ной спо­соб­но­сти денег на конец отчет­но­го пери­о­да, ее дан­ные на нача­ло это­го пери­о­да и за пред­ше­ству­ю­щие пери­о­ды, отра­жа­е­мые в отчет­но­сти для срав­не­ния, пере­счи­ты­ва­ют с уче­том теку­щей поку­па­тель­ной спо­соб­но­сти денег.

Осо­бен­но­стям это­го пере­сче­та посвя­ще­ны пра­ви­ла, изло­жен­ные в МСФО 29, с 09.02.2016 при­ме­ня­е­мом в вари­ан­те тек­ста, при­ла­га­е­мо­го к при­ка­зу Мин­фи­на Рос­сии от 28.12.2015 № 217н. Ранее дей­ство­вав­ший текст это­го стан­дар­та был вве­ден в РФ при­ка­зом Мин­фи­на РФ от 25.11.2011 № 160н.

Допол­не­ни­ем к МСФО 29 явля­ет­ся разъ­яс­не­ние КРМФО 7, так­же вве­ден­ное в дей­ствие при­ка­зом Мин­фи­на Рос­сии от 28.12.2015 № 217н, в кото­ром основ­ная мысль, зало­жен­ная в стан­дарт, изла­га­ет­ся как необ­хо­ди­мость пере­сче­та отчет­но­сти, состав­ля­е­мой в усло­ви­ях гипе­рин­фля­ции, так, как если бы эко­но­ми­ка все­гда была гипе­рин­фля­ци­он­ной.

Коли­че­ствен­ных кри­те­ри­ев для оцен­ки воз­ник­но­ве­ния, нали­чия или исчез­но­ве­ния гипе­рин­фля­ции меж­ду­на­род­ные стан­дар­ты не уста­нав­ли­ва­ют. Этот вопрос все­гда реша­ет­ся оце­ноч­ным суж­де­ни­ем. Одна­ко если реше­ние о нали­чии гипе­рин­фля­ции име­ет место, то для любой из ее ста­дий дол­жен при­сут­ство­вать пере­счет началь­ных пока­за­те­лей состав­ля­е­мой отчет­но­сти и дан­ных пред­ше­ству­ю­щих пери­о­дов с целью при­ве­де­ния их к циф­рам, выра­жен­ным в поку­па­тель­ной спо­соб­но­сти денег на конец отчет­но­го пери­о­да.

В каче­стве при­зна­ков гипе­рин­фля­ции МСФО 29 назы­ва­ет:

  • неже­ла­ние насе­ле­ния дер­жать свои сред­ства в быст­ро обес­це­ни­ва­ю­щей­ся валю­те;
  • исполь­зо­ва­ние для опре­де­ле­ния сто­и­мо­сти выра­же­ния ее в иных (более устой­чи­вых) валю­тах;
  • при­ме­не­ние в про­да­жах, осу­ществ­ля­е­мых в кре­дит, цен, учи­ты­ва­ю­щих ожи­да­е­мые поте­ри покуп­ной сто­и­мо­сти денег;
  • явную при­вяз­ку к дина­ми­ке поку­па­тель­ной спо­соб­но­сти про­цент­ных ста­вок, уров­ня зар­плат и цен;
  • при­бли­же­ние к вели­чине 100% обще­го тем­па инфля­ции за 3 года.

Принципы корректировки отчетности

Гово­ря о необ­хо­ди­мо­сти кор­рек­ти­ров­ки финан­со­вой отчет­но­сти, состав­ля­е­мой в усло­ви­ях гипе­рин­фля­ции, МСФО-29 не толь­ко пояс­ня­ет необ­хо­ди­мость такой рабо­ты, но и напря­мую запре­ща­ет пред­став­ле­ние непе­ре­счи­тан­ной отчет­но­сти или про­ве­де­ние кор­рек­ти­ров­ки в виде отдель­ных допол­не­ний к непе­ре­счи­тан­ной отчет­но­сти (п. 7). Таким обра­зом, изме­не­нию долж­на быть под­верг­ну­та вся под­го­тав­ли­ва­е­мая к сда­че финан­со­вая отчет­ность, и дела­ет­ся это до ее пред­став­ле­ния в заин­те­ре­со­ван­ные инстан­ции.

При кор­рек­ти­ров­ке соблю­да­ют­ся прин­ци­пы:

  • пере­сче­та пока­за­те­лей отчет­но­сти на нача­ло отчет­но­го пери­о­да и пред­ше­ству­ю­щих пери­о­дов в соот­вет­ствии с цена­ми теку­щей отчет­ной даты вне зави­си­мо­сти от того, по каким пра­ви­лам орга­ни­за­ция обыч­но состав­ля­ет такую отчет­ность (по исто­ри­че­ской сто­и­мо­сти или с уче­том пере­сче­та ее в спра­вед­ли­вую);
  • соблю­де­ния после­до­ва­тель­но­сти при­ме­не­ния кри­те­ри­ев оце­ноч­но­го суж­де­ния и про­це­дур кор­рек­ти­ров­ки отчет­но­сти от пери­о­да к пери­о­ду, даже в ущерб точ­но­сти чис­ло­вых пока­за­те­лей отче­тов;
  • отдель­но­го отоб­ра­же­ния в финан­со­вом резуль­та­те раз­ни­цы, воз­ник­шей за счет пере­сче­та, свя­зан­но­го с изме­не­ни­ем уров­ня цен.

Об отче­те, в кото­ром отра­жа­ет­ся финан­со­вый резуль­тат, подроб­нее читай­те в ста­тье «Поря­док оформ­ле­ния отче­та о при­бы­лях и убыт­ках по МСФО».

Порядок изменения статей активов и обязательств

Ста­тьи отра­жа­е­мых в финан­со­вой отчет­но­сти акти­вов и обя­за­тельств оце­ни­ва­ют­ся с соблю­де­ни­ем таких под­хо­дов:

  • моне­тар­ные (пред­став­ля­ю­щие собой реаль­ные денеж­ные сред­ства или выра­жен­ные в фик­си­ро­ван­ной сто­и­мо­сти) ста­тьи пере­сче­ту не под­ле­жат;
  • ста­тьи акти­вов и обя­за­тельств, соглас­но усло­ви­ям дого­во­ров свя­зан­ные с изме­не­ни­ем цен, пере­счи­ты­ва­ют­ся в соот­вет­ствии с эти­ми усло­ви­я­ми;
  • про­чие ста­тьи (немо­не­тар­ные) долж­ны быть пере­счи­та­ны, за исклю­че­ни­ем тех, сто­и­мость кото­рых по пра­ви­лам уче­та на конец отчет­но­го пери­о­да долж­на быть опре­де­ле­на в теку­щих ценах (по воз­мож­ной цене про­да­жи или по спра­вед­ли­вой сто­и­мо­сти);
  • начи­ная с даты их покуп­ки, пере­счи­ты­ва­ет­ся сто­и­мость амор­ти­зи­ру­е­мо­го иму­ще­ства (как пер­во­на­чаль­ная, так и оста­точ­ная) и иных запа­сов, таких как сырье, това­ры, гудвилл, патен­ты, товар­ные зна­ки;
  • для основ­ных средств, в отно­ше­нии кото­рых осу­ществ­ля­лась пере­оцен­ка, пере­счет осу­ществ­ля­ет­ся от даты пере­оцен­ки;
  • сто­и­мость гото­вой про­дук­ции и НЗП под­ле­жит пере­сче­ту с даты осу­ществ­ле­ния затрат по ним;
  • инве­сти­ции в объ­ект кап­вло­же­ний, созда­ва­е­мый путем доле­во­го уча­стия, отчет­ность по кото­ро­му фор­ми­ру­ет­ся в валю­те, под­вер­жен­ной гипе­рин­фля­ции, долж­ны быть учте­ны у инве­сто­ра с соот­вет­ству­ю­щим пере­сче­том;
  • для заем­ных средств, свя­зан­ных с кап­вло­же­ни­я­ми, раз­ни­ца в пере­сче­те отно­сит­ся на рас­хо­ды по этим сред­ствам, а не капи­та­ли­зи­ру­ет­ся;
  • пере­счет сто­и­мо­сти акти­вов, при­об­ре­тен­ных с отсроч­кой пла­те­жа, не содер­жа­ще­го усло­вия о начис­ле­нии про­цен­тов, про­из­во­дит­ся с даты их опла­ты, а не покуп­ки;
  • вели­чи­на соб­ствен­но­го капи­та­ла пере­счи­ты­ва­ет­ся с даты вкла­да в него, при этом осталь­ные состав­ные части капи­та­ла полу­ча­ют­ся путем после­до­ва­тель­но­го пере­сче­та их сто­и­мо­сти;
  • полу­чен­ные в резуль­та­те кор­рек­ти­ров­ки финан­со­во­го резуль­та­та раз­ни­цы оце­ни­ва­ют­ся как фор­ми­ру­ю­щие рас­хож­де­ния меж­ду бух­гал­тер­ской и нало­го­вой при­бы­лью.

Об уче­те раз­ниц меж­ду бух­гал­тер­ской и нало­го­вой при­бы­лью по пра­ви­лам рос­сий­ских стан­дар­тов читай­те в мате­ри­а­ле «Что такое отло­жен­ный налог на при­быль и как его учи­ты­вать?»

При состав­ле­нии кон­со­ли­ди­ро­ван­ной отчет­но­сти пере­счет отче­тов фор­ми­ру­ю­щих ее состав орга­ни­за­ций дела­ет­ся до вклю­че­ния в общую отчет­ность. При необ­хо­ди­мо­сти дан­ные отдель­ных отче­тов пере­во­дят­ся в иную валю­ту по кур­су на соот­вет­ству­ю­щую дату, а при несов­па­де­нии отчет­ных дат осу­ществ­ля­ет­ся пере­счет на нуж­ную для объ­еди­не­ния дату.

Возможные механизмы пересчета

Наи­бо­лее рас­про­стра­нен­ным спо­со­бом изме­не­ния сто­и­мо­сти явля­ет­ся пере­счет пока­за­те­лей с исполь­зо­ва­ни­ем индек­са, отра­жа­ю­ще­го изме­не­ние цен. Реже при­ме­ня­ют­ся такие меха­низ­мы, как про­ве­де­ние:

  • про­фес­си­о­наль­ной оцен­ки — когда неиз­вест­на дата или сто­и­мость при­об­ре­те­ния акти­вов;
  • рас­че­та сто­и­мо­сти на осно­ве изме­не­ния кур­сов обме­на меж­ду валю­той состав­ле­ния отчет­но­сти и какой-либо ста­биль­ной ино­стран­ной валю­той — для ситу­а­ций отсут­ствия обще­го индек­са изме­не­ния цен на основ­ные сред­ства.

Итоги

Финан­со­вая отчет­ность, состав­ля­е­мая в валю­те, под­вер­жен­ной гипе­рин­фля­ции, долж­на пере­счи­ты­вать­ся с целью при­ве­де­ния отра­жа­е­мых в ней дан­ных пред­ше­ству­ю­щих пери­о­дов и пока­за­те­лей на нача­ло отчет­но­го пери­о­да к циф­рам, выра­жен­ным в ценах теку­щей отчет­ной даты. Это дела­ет­ся с соблю­де­ни­ем опре­де­лен­ных пра­вил в про­це­ду­ре пере­сче­та.

0 0 vote
Article Rating
Подписаться
Уведомление о
guest
0 Комментарий
Inline Feedbacks
View all comments