Нажмите "Enter", чтобы перейти к контенту

Порядок восстановления НДС при списании товара

Вос­ста­нов­ле­ние НДС при спи­са­нии това­ра — вопрос, вызы­ва­ю­щий посто­ян­ные спо­ры меж­ду пла­тель­щи­ка­ми это­го нало­га и нало­го­вы­ми орга­на­ми. Рас­смот­рим, поче­му так про­ис­хо­дит и како­вы вари­ан­ты дей­ствий по вос­ста­нов­ле­нию НДС.

Основные правила для вычета и восстановления НДС

В части посту­па­ю­ще­го к пла­тель­щи­ку НДС това­ра НК РФ (как и по иным цен­но­стям) уста­нав­ли­ва­ет суще­ство­ва­ние пра­ва на нало­го­вый вычет по это­му нало­гу (п. 1 ст. 171). Вычет не будет вызы­вать вопро­сов при одно­вре­мен­ном выпол­не­нии в отно­ше­нии това­ра сле­ду­ю­щих усло­вий:

  • после­ду­ю­щие опе­ра­ции с ним пред­по­ла­га­ет­ся осу­ществ­лять с НДС (п. 1 ст. 166, пп. 1, 2 ст. 171 НК РФ);
  • това­ры отра­же­ны в уче­те (п. 1 ст. 172 НК РФ);
  • име­ет­ся в нали­чии счет-фак­ту­ра, оформ­лен­ный постав­щи­ком (п. 1 ст. 169 НК РФ), или иной доку­мент (ГТД), под­твер­жда­ю­щий факт упла­ты нало­га при вво­зе в РФ (п. 1 ст. 172 НК РФ).

Вос­ста­нав­ли­вать налог, ранее при­ня­тый к выче­ту, НК РФ обя­зы­ва­ет во вполне одно­знач­ных ситу­а­ци­ях (п. 3 ст. 170), когда товар, с кото­рым свя­зан налог:

  • вно­сит­ся в УК или пае­вой фонд (подп. 1 п. 3 ст. 170);
  • задей­ству­ет­ся в опе­ра­ци­ях, не обла­га­е­мых НДС (подп. 2 п. 2 ст. 170);
  • меня­ет свою сто­и­мость в сто­ро­ну умень­ше­ния (подп. 4 п. 3 ст. 170);
  • суб­си­ди­ру­ет­ся бюд­же­том (подп. 6 п. 3 ст. 170).

О том, какие опе­ра­ции отно­сят к не обла­га­е­мым НДС, подроб­нее читай­те в ста­тье «Опе­ра­ции, не под­ле­жа­щие нало­го­об­ло­же­нию НДС: виды и осо­бен­но­сти».

Логика ИФНС в вопросе восстановления НДС

В отве­те на вопрос о необ­хо­ди­мо­сти вос­ста­нов­ле­ния НДС по спи­сы­ва­е­мо­му това­ру ИФНС и Мин­фин Рос­сии исхо­дят из того, что спи­са­ние, неза­ви­си­мо от при­чи­ны, по кото­рой оно про­ис­хо­дит (недо­ста­ча, пор­ча, мораль­ное уста­ре­ва­ние), не явля­ет­ся опе­ра­ци­ей, обла­га­е­мой этим нало­гом. Соот­вет­ствен­но, соглас­но тек­сту п. 2 ст. 170 при такой опе­ра­ции налог дол­жен вхо­дить в сто­и­мость спи­сы­ва­е­мо­го това­ра. То есть если НДС при­ни­мал­ся к выче­ту при поступ­ле­нии това­ра от постав­щи­ка, то на момент спи­са­ния он дол­жен быть вос­ста­нов­лен и вклю­чен в рас­хо­ды.

Под­твер­жде­ни­ем этой пози­ции слу­жат неод­но­крат­ные пись­ма Мин­фи­на Рос­сии:

  • от 21.01.2016 № 03–03-06/1/1997 — НДС по спи­сы­ва­е­мо­му това­ру дол­жен быть вос­ста­нов­лен и учтен по пра­ви­лам ст. 170 НК РФ;
  • от 19.03.2015 № 03–07-11/15015 — посколь­ку выбы­тие в свя­зи с пор­чей не под­ле­жит обло­же­нию НДС, вычет по спи­сы­ва­е­мо­му това­ру невоз­мо­жен;
  • от 05.07.2011 № 03–03-06/1/397 — про­це­ду­ра спи­са­ния това­ра не обла­га­ет­ся НДС, и поэто­му налог по тако­му това­ру дол­жен быть вос­ста­нов­лен;
  • от 24.04.2008 № 03–07-11/161 — спи­са­ние това­ра сверх норм есте­ствен­ной убы­ли тре­бу­ет вос­ста­нов­ле­ния НДС в части его сто­и­мо­сти, соот­вет­ству­ю­щей пре­вы­ше­нию норм.

Таким обра­зом, Мин­фин РФ про­дол­жа­ет настой­чи­во при­дер­жи­вать­ся мне­ния, что вос­ста­нав­ли­вать НДС по спи­сы­ва­е­мо­му това­ру необ­хо­ди­мо, несмот­ря на нали­чие мно­го­чис­лен­ных судеб­ных реше­ний, опро­вер­га­ю­щих обос­но­ван­ность тако­го под­хо­да, и суще­ство­ва­ние пись­ма само­го же Мин­фи­на Рос­сии от 07.11.2013 № 03–01-13/01/47571, пред­пи­сы­ва­ю­ще­го ИФНС руко­вод­ство­вать­ся судеб­ной прак­ти­кой по спор­ным вопро­сам.

В каче­стве един­ствен­но­го исклю­че­ния, при кото­ром НДС мож­но не вос­ста­нав­ли­вать, Мин­фин РФ допус­ка­ет ситу­а­цию, когда уни­что­же­ние недоб­ро­ка­че­ствен­но­го това­ра (и, соот­вет­ствен­но, его спи­са­ние) явля­ет­ся необ­хо­ди­мо­стью, свя­зан­ной с сохра­не­ни­ем нор­маль­но­го каче­ства оста­ю­щей­ся его части (пись­мо Мин­фи­на Рос­сии от 23.08.2013 № 03–07-11/34617).

Позиция судебных органов в части восстановления

Судеб­ные орга­ны, в кото­рые обра­ща­ют­ся нало­го­пла­тель­щи­ки, всту­па­ю­щие в спо­ры с ИФНС в отно­ше­нии необя­за­тель­но­сти вос­ста­нов­ле­ния НДС по спи­сы­ва­е­мо­му това­ру, реши­тель­но под­дер­жи­ва­ют пози­цию таких нало­го­пла­тель­щи­ков. Обос­но­ва­ние ее бази­ру­ет­ся на том, что в перечне ситу­а­ций, тре­бу­ю­щих вос­ста­но­вить налог (п. 3 ст. 170 НК РФ), спи­са­ние това­ра не поиме­но­ва­но. Поэто­му если все усло­вия для пред­ше­ству­ю­ще­го ему выче­та были выпол­не­ны, реаль­ность суще­ство­ва­ния това­ра и необ­хо­ди­мость его спи­са­ния под­твер­жде­ны, то вос­ста­нов­ле­ние НДС не тре­бу­ет­ся. При­ме­ром таких реше­ний могут слу­жить поста­нов­ле­ния ФАС:

  • Севе­ро-Кав­каз­ско­го окру­га от 07.05.2014 № А32–18211/2012;
  • Севе­ро-Запад­но­го окру­га от 03.02.2014 № А42–74/2013;
  • Мос­ков­ско­го окру­га от 25.12.2013 № А40–34818/13;
  • Восточ­но-Сибир­ско­го окру­га от 05.03.2013 № А19–1816/2012;
  • Мос­ков­ско­го окру­га от 27.12.2012 № А40–120001/11–20-499;
  • Ураль­ско­го окру­га от 19.10.2011 № Ф09–6671/11.

Неод­но­крат­но такой под­ход был под­дер­жан и Выс­шим арбит­раж­ным судом, что отра­зи­лось в поста­нов­ле­ни­ях ВАС РФ:

  • от 19.05.2011 № 3943/11;
  • от 21.10.2009 № ВАС-13771/09;
  • от 21.06.2007 № 7016/07;
  • от 23.10.2006 № 10652/06.

Суще­ству­ет так­же пись­мо ФНС Рос­сии от 21.05.2015 № ГД‑4–3/8627@ со ссыл­кой на послед­нее из поста­нов­ле­ний ВАС РФ, в этом пись­ме точ­ка зре­ния нало­го­вых орга­нов по вопро­су необя­за­тель­но­сти вос­ста­нов­ле­ния НДС в ситу­а­ции спи­са­ния това­ра согла­су­ет­ся с судеб­ны­ми реше­ни­я­ми.

Подроб­нее об осо­бен­но­стях вос­ста­нов­ле­ния НДС в ситу­а­ци­ях, опи­сан­ных в п. 3 ст. 170 НК РФ, читай­те в ста­тье «Нюан­сы вос­ста­нов­ле­ния НДС и какие при этом исполь­зу­ют­ся про­вод­ки».

Возможные варианты поведения налогоплательщика

С уче­том того, что вопрос о вос­ста­нов­ле­нии НДС по спи­сы­ва­е­мо­му това­ру по-преж­не­му оста­ет­ся спор­ным и весь­ма веро­ят­но воз­ник­но­ве­ние раз­но­гла­сий по нему при про­вер­ках, нало­го­пла­тель­щи­ку при­дет­ся само­сто­я­тель­но при­ни­мать реше­ние о том, вос­ста­нав­ли­вать налог в такой ситу­а­ции или нет.

Вос­ста­нов­ле­ние отве­ча­ет пози­ции Мин­фи­на Рос­сии и поэто­му вряд ли вызо­вет воз­ра­же­ния нало­го­вых орга­нов. В уче­те эта про­це­ду­ра отра­зит­ся на дату спи­са­ния това­ра про­вод­ка­ми:

  • в части вос­ста­нов­ле­ния сум­мы нало­га:
  • и по его спи­са­нию в про­чие рас­хо­ды:

Налог сле­ду­ет вос­ста­но­вить по став­ке, ука­зы­вав­шей­ся в доку­мен­тах постав­щи­ка, при­ме­нив ее к учет­ной сто­и­мо­сти спи­сы­ва­е­мо­го това­ра.

Если нало­го­пла­тель­щик не будет осу­ществ­лять вос­ста­нов­ле­ние НДС при спи­са­нии, то веро­ят­ность обра­ще­ния по это­му вопро­су в суд для него ока­жет­ся очень высо­кой. При этом так же высо­ка будет и воз­мож­ность полу­чить судеб­ное реше­ние в свою поль­зу.

Итоги

Вопрос об обя­за­тель­но­сти вос­ста­нов­ле­ния НДС по спи­сы­ва­е­мо­му това­ру Мин­фи­ном РФ и судеб­ны­ми орга­на­ми реша­ет­ся по-раз­но­му. Нало­го­пла­тель­щи­кам, жела­ю­щим избе­жать спо­ров при про­вер­ках, без­опас­нее вос­ста­но­вить НДС при спи­са­нии това­ров.

0 0 vote
Article Rating
Подписаться
Уведомление о
guest
0 Комментарий
Inline Feedbacks
View all comments