Порядок заполнения строки 020 формы 6‑НДФЛ

Стро­ка 020 6‑НДФЛ содер­жит свод­ные дан­ные по выпла­там в поль­зу физ­лиц, по кото­рым отчи­ты­ва­ю­щим­ся пред­при­я­ти­ем рас­счи­тан НДФЛ. Более деталь­но об этом — в нашей ста­тье, состав­лен­ной в фор­ме вопро­сов и отве­тов.

Каковы общие правила формирования строки 020

Стро­ка 020 нахо­дит­ся в раз­де­ле 1 фор­мы 6‑НДФЛ, утвер­жден­ной при­ка­зом ФНС Рос­сии от 14.10.2015 № ММВ‑7–11/450@. Сам раз­дел, в свою оче­редь, состо­ит из 2 частей:

• Под­раз­де­ла 1, куда вхо­дят стро­ки 010–050, пред­на­зна­чен для раз­не­се­ния отчет­ной инфор­ма­ции в рас­шиф­ров­ке по каж­дой фигу­ри­ру­ю­щей в рас­че­тах став­ке НДФЛ. Весь под­раз­дел (а зна­чит, и стро­ка 020) запол­ня­ет­ся отдель­но по каж­дой став­ке.
• Под­раз­де­ла 2, содер­жа­ще­го стро­ки 060–090, запол­ня­ю­щи­е­ся на осно­ве свод­ной спра­воч­ной инфор­ма­ции из реги­стров по подо­ход­но­му нало­гу. Дан­ный под­раз­дел фор­ми­ру­ет­ся еди­но­жды, вне зави­си­мо­сти от коли­че­ства при­ме­нен­ных ста­вок.

Вывод: стро­ка 020 фор­ми­ру­ет­ся отдель­но для каж­дой задей­ство­ван­ной в отчет­ном пери­о­де став­ки НДФЛ.

В чем различия между строками в разделах 1 и 2 отчета 6‑НДФЛ

Соглас­но алго­рит­му состав­ле­ния 6‑НДФЛ:

• Раз­дел 1 фор­ми­ру­ет­ся нарас­та­ю­щим ито­гом с нача­ла отчет­но­го года.

Подроб­нее читай­те здесь.

• В раз­де­ле 2 пока­зы­ва­ют­ся све­де­ния толь­ко за послед­ний истек­ший квар­тал. Они пред­став­ля­ют­ся в раз­ре­зе дат выпла­ты дохо­дов по фак­ту удер­жа­ния НДФЛ и его направ­ле­ния в бюд­жет.

Подроб­нее читай­те здесь.

Вывод: стро­ка 020 фор­ми­ру­ет­ся нарас­та­ю­щим ито­гом, отдель­но по каж­дой став­ке нало­га, при­ме­нен­ной в пери­о­де.

Как строка 020 должна соотноситься с прочими строками отчета

Кон­троль­ные соот­но­ше­ния, кото­ры­ми нуж­но поль­зо­вать­ся при вклю­че­нии дан­ных в стро­ку 020 отче­та, при­ве­де­ны в при­ло­же­нии «Внут­ри­до­ку­мент­ные КС» к пись­му ФНС Рос­сии от 10.03.2016 № БС‑4–11/3852@. В соот­вет­ствии с пись­мом инфор­ма­ция в стро­ке 020 долж­на удо­вле­тво­рять сле­ду­ю­щим пара­мет­рам:

• Сум­ма по стро­ке 020 не долж­на быть мень­ше, чем в стро­ке 030 «Нало­го­вые выче­ты».
• Долж­но соблю­дать­ся равен­ство: (стро­ка 020 – стро­ка 030) / 100 × стро­ка 010 (став­ка) = стро­ка 040. Допус­ка­ет­ся погреш­ность для округ­ле­ний. Раз­мер погреш­но­сти рас­счи­ты­ва­ет­ся как 1 руб. на каж­дое физ­ли­цо, вклю­чен­ное в отчет, умно­жен­ное на коли­че­ство строк 100 раз­де­ла 2 отче­та.

Как влияют на алгоритм формирования раздела 1 отчета 6‑НДФЛ изменения в НК РФ 2016–2018 года

НК РФ нашли место и суще­ствен­ные изме­не­ния поряд­ка исчис­ле­ния нало­га, ука­зан­но­го в ст. 226 НК РФ.

Так, преж­няя редак­ция ст. 226 НК РФ пря­мо тре­бо­ва­ла, что­бы рас­чет НДФЛ про­из­во­дил­ся нало­го­вы­ми аген­та­ми по ито­гам каж­до­го истек­ше­го меся­ца (п. 3 ст. 226 в преж­них редак­ци­ях НК РФ). Таким обра­зом, инфор­ма­ция в реги­стры по НДФЛ долж­на была вно­сить­ся еже­ме­сяч­но, и было отдель­ное поня­тие «исчис­лен­ный налог», т. е. НДФЛ, рас­счи­тан­ный с начис­лен­ных по буху­че­ту сумм по физ­ли­цам, но не обя­за­тель­но уже удер­жан­ный и пере­чис­лен­ный в бюд­жет.

В новой редак­ции ст. 226 НК РФ момент исчис­ле­ния нало­га чет­ко при­вя­зы­ва­ет­ся к момен­ту полу­че­ния дохо­да. В свою оче­редь, этим момен­том объ­яв­лен день полу­че­ния физ­ли­цом денег (или нату­раль­ных цен­но­стей) на руки во всех слу­ча­ях, кро­ме спе­ци­аль­но упо­мя­ну­тых в пп. 2–5 ст. 223 НК РФ.

Таким обра­зом, в вер­сии НК РФ, дей­ству­ю­щей в 2016–2018 годах, поня­тия «налог исчис­лен» и «налог удер­жан» прак­ти­че­ски сли­лись. Отсю­да сра­зу 2 важ­ных след­ствия, помо­га­ю­щих пра­виль­но рас­суж­дать при фор­ми­ро­ва­нии строк 020 и 040 отче­та 6‑НДФЛ в слож­ных слу­ча­ях (напри­мер, при пере­хо­дя­щих дохо­дах, начис­лен­ных в буху­че­те в одном квар­та­ле (году), а опла­чен­ных в дру­гом):

1. В соот­вет­ствии с отре­дак­ти­ро­ван­ны­ми тре­бо­ва­ни­я­ми ст. 226 НК РФ к исчис­ле­нию НДФЛ факт окон­ча­ния меся­ца (или ино­го отчетного/договорного пери­о­да) сам по себе осно­ва­ни­ем для исчис­ле­ния НДФЛ за этот месяц (пери­од) не явля­ет­ся. Стар­то­вым момен­том для нача­ла исчис­ле­ния, удер­жа­ния и пере­чис­ле­ния НДФЛ явля­ет­ся фак­ти­че­ская выпла­та дохо­да физ­ли­цу. Исклю­че­ние состав­ля­ют толь­ко рас­че­ты, пере­чис­лен­ные в пп. 2–5 ст. 223 НК РФ (в первую оче­редь зар­плат­ные).
2. Сум­мы дохо­дов физ­ли­ца (кро­ме исклю­че­ний по ст. 223 НК РФ), отра­жа­е­мые в нало­го­вых реги­страх по нор­мам ст. 226 НК РФ, теперь попа­да­ют в эти реги­стры стро­го на дату реаль­но­го полу­че­ния дохо­да физ­ли­цом. А посколь­ку дан­ные для вклю­че­ния в отчет 6‑НДФЛ долж­ны брать­ся из реги­стров по НДФЛ (п. 1 ст. 230 НК РФ), то и в стро­ку 020 за пери­од попа­дет толь­ко тот доход, кото­рый отра­зил­ся в нало­го­вых реги­страх, а имен­но: исчис­лен­ный на дату полу­че­ния физ­ли­цом дохо­да по фак­ту.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! В 2018 году появи­лась новая фор­ма рас­че­та 6‑НДФЛ.

С каки­ми изме­не­ни­я­ми в НК РФ это свя­за­но, читай­те в ста­тье «НДФЛ-отчет­ность при реор­га­ни­за­ции — что изме­нит­ся в 2018 году?».

Следует ли включать в строку 020 доход от аренды, начисленный, но не выплаченный физлицу в отчетном периоде

Нет, не сле­ду­ет, т. к. фак­ти­че­ская выпла­та в пери­о­де, за кото­рый гото­вит­ся отчет, не состо­я­лась. Сле­до­ва­тель­но, сум­мы дохо­да и НДФЛ не попа­ли в нало­го­вые реги­стры в пери­о­де и не долж­ны быть пере­не­се­ны в стро­ки 020 и 040 раз­де­ла 1 отче­та 6‑НДФЛ.

О вклю­че­нии в 020 пере­хо­дя­щих выплат читай­те в ста­тьях:

Как показать в строке 020 выплаты, не облагаемые НДФЛ

Сум­мы выплат физ­ли­цам, пол­но­стью не обла­га­е­мые НДФЛ, в исчис­ле­нии нало­га не участ­ву­ют. Учи­ты­вая при­ве­ден­ные выше разъ­яс­не­ния о поряд­ке отра­же­ния в 6‑НДФЛ обла­га­е­мых дохо­дов, а так­же тре­бо­ва­ния по кон­троль­ным соот­но­ше­ни­ям, мож­но сде­лать вывод, что не обла­га­е­мые НДФЛ сум­мы в отчет 6‑НДФЛ не попа­да­ют — ни в стро­ку 040, ни в стро­ку 020.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Если доход не обла­га­ет­ся толь­ко частич­но (напри­мер, лимит в 4 тыс. руб. на пода­рок сотруд­ни­ку от пред­при­я­тия), а остав­ша­я­ся сум­ма сверх льго­ти­ру­е­мой под­ле­жит обло­же­нию НДФЛ, такой доход сле­ду­ет вклю­чать в состав стро­ки 020. При этом необ­ла­га­е­мая часть ука­зы­ва­ет­ся в стро­ке 030 «Выче­ты». Тако­ва пози­ция ФНС Рос­сии, изло­жен­ная в пись­ме от 01.08.2016 № БС‑4–11/13984.

Еще о нюан­сах фор­ми­ро­ва­ния 6‑НДФЛ в таком слу­чае читай­те в мате­ри­а­ле «Поря­док запол­не­ния стро­ки 130 в фор­ме 6‑НДФЛ».

Сотрудник-иностранец работает по патенту: что попадет в строку 020

Сотруд­ник, име­ю­щий патент, упла­чи­ва­ет по нему сам за себя фик­си­ро­ван­ные пла­те­жи, кото­рые при­ни­ма­ют­ся в зачет при рас­че­те тако­му сотруд­ни­ку НДФЛ (п. 6 ст. 227.1 НК РФ). При этом неред­кой ока­зы­ва­ет­ся ситу­а­ция, когда патент­ный пла­теж пре­вы­ша­ет сум­му НДФЛ, исчис­лен­ную с зар­пла­ты. Как это отра­жа­ет­ся на стро­ке 020, посмот­рим на при­ме­ре.

Сотруд­ник-ино­стра­нец на патен­те отра­бо­тал январь 2018 года за зар­пла­ту 25 тыс. руб. Сум­ма НДФЛ с 25 тыс. руб. соста­вит 3 250 руб. Январ­ский пла­теж по патен­ту, пере­чис­ля­е­мый аван­сом, — 4 200 руб.

То есть нало­га к упла­те в бюд­жет у нало­го­во­го аген­та — рабо­то­да­те­ля не будет. А что же пока­зы­вать в раз­де­ле 1 отче­та 6‑НДФЛ?

Учи­ты­вая поло­же­ния ст. 226 и 223 НК РФ, сум­му дохо­да, в отно­ше­нии кото­ро­го рабо­то­да­тель высту­па­ет нало­го­вым аген­том, сле­ду­ет отра­зить в нало­го­вых реги­страх на 31.01.2018 (п. 2 ст. 223 НК РФ). Сле­до­ва­тель­но, при запол­не­нии 6‑НДФЛ за 1‑й квар­тал 2018 года дан­ная зар­пла­та в 25 тыс. руб. долж­на быть вклю­че­на в состав стро­ки 020 раз­де­ла 1.

Сооб­ра­зу­ясь с кон­троль­ны­ми соот­но­ше­ни­я­ми и теми же нало­го­вы­ми реги­стра­ми, сум­ма нало­га 3 250 руб. долж­на быть пока­за­на в соста­ве стро­ки 040 в том же раз­де­ле.

А что­бы пока­зать в 6‑НДФЛ факт, что налог уже упла­чен, суще­ству­ет стро­ка 050 «Сум­ма фик­си­ро­ван­но­го пла­те­жа». В ней нуж­но ука­зать 3 250 руб. (сум­му, при­ни­ма­е­мую в умень­ше­ние нало­га, рас­счи­тан­но­го нало­го­вым аген­том).

(При­мер под­го­тов­лен с исполь­зо­ва­ни­ем разъ­яс­не­ний ФНС Рос­сии в пись­ме от 17.05.2016 № БС‑4–11/8718@.)

Подроб­нее о поряд­ке запол­не­ния стро­ки 050 6‑НДФЛ читай­те здесь.

Итоги

Алго­ритм фор­ми­ро­ва­ния стро­ки 020 в 6‑НДФЛ опре­де­ля­ет­ся при­ка­зом № ММВ‑7–11/450@ и тре­бо­ва­ни­я­ми НК РФ. Все про­чие разъ­яс­не­ния упол­но­мо­чен­ных лиц и орга­нов долж­ны соот­вет­ство­вать прин­ци­пам, кото­рые уста­нов­ле­ны эти­ми нор­ма­тив­ны­ми акта­ми.