Строка 020 6‑НДФЛ содержит сводные данные по выплатам в пользу физлиц, по которым отчитывающимся предприятием рассчитан НДФЛ. Более детально об этом — в нашей статье, составленной в форме вопросов и ответов.
Каковы общие правила формирования строки 020
Строка 020 находится в разделе 1 формы 6‑НДФЛ, утвержденной приказом ФНС России от 14.10.2015 № ММВ‑7–11/450@. Сам раздел, в свою очередь, состоит из 2 частей:
- Подраздела 1, куда входят строки 010–050, предназначен для разнесения отчетной информации в расшифровке по каждой фигурирующей в расчетах ставке НДФЛ. Весь подраздел (а значит, и строка 020) заполняется отдельно по каждой ставке.
- Подраздела 2, содержащего строки 060–090, заполняющиеся на основе сводной справочной информации из регистров по подоходному налогу. Данный подраздел формируется единожды, вне зависимости от количества примененных ставок.
Вывод: строка 020 формируется отдельно для каждой задействованной в отчетном периоде ставки НДФЛ.
В чем различия между строками в разделах 1 и 2 отчета 6‑НДФЛ
Согласно алгоритму составления 6‑НДФЛ:
- Раздел 1 формируется нарастающим итогом с начала отчетного года.
Подробнее читайте здесь.
- В разделе 2 показываются сведения только за последний истекший квартал. Они представляются в разрезе дат выплаты доходов по факту удержания НДФЛ и его направления в бюджет.
Подробнее читайте здесь.
Вывод: строка 020 формируется нарастающим итогом, отдельно по каждой ставке налога, примененной в периоде.
Как строка 020 должна соотноситься с прочими строками отчета
Контрольные соотношения, которыми нужно пользоваться при включении данных в строку 020 отчета, приведены в приложении «Внутридокументные КС» к письму ФНС России от 10.03.2016 № БС‑4–11/3852@. В соответствии с письмом информация в строке 020 должна удовлетворять следующим параметрам:
- Сумма по строке 020 не должна быть меньше, чем в строке 030 «Налоговые вычеты».
- Должно соблюдаться равенство: (строка 020 – строка 030) / 100 × строка 010 (ставка) = строка 040. Допускается погрешность для округлений. Размер погрешности рассчитывается как 1 руб. на каждое физлицо, включенное в отчет, умноженное на количество строк 100 раздела 2 отчета.
Как влияют на алгоритм формирования раздела 1 отчета 6‑НДФЛ изменения в НК РФ 2016–2018 года
НК РФ нашли место и существенные изменения порядка исчисления налога, указанного в ст. 226 НК РФ.
Так, прежняя редакция ст. 226 НК РФ прямо требовала, чтобы расчет НДФЛ производился налоговыми агентами по итогам каждого истекшего месяца (п. 3 ст. 226 в прежних редакциях НК РФ). Таким образом, информация в регистры по НДФЛ должна была вноситься ежемесячно, и было отдельное понятие «исчисленный налог», т. е. НДФЛ, рассчитанный с начисленных по бухучету сумм по физлицам, но не обязательно уже удержанный и перечисленный в бюджет.
В новой редакции ст. 226 НК РФ момент исчисления налога четко привязывается к моменту получения дохода. В свою очередь, этим моментом объявлен день получения физлицом денег (или натуральных ценностей) на руки во всех случаях, кроме специально упомянутых в пп. 2–5 ст. 223 НК РФ.
Таким образом, в версии НК РФ, действующей в 2016–2018 годах, понятия «налог исчислен» и «налог удержан» практически слились. Отсюда сразу 2 важных следствия, помогающих правильно рассуждать при формировании строк 020 и 040 отчета 6‑НДФЛ в сложных случаях (например, при переходящих доходах, начисленных в бухучете в одном квартале (году), а оплаченных в другом):
- В соответствии с отредактированными требованиями ст. 226 НК РФ к исчислению НДФЛ факт окончания месяца (или иного отчетного/договорного периода) сам по себе основанием для исчисления НДФЛ за этот месяц (период) не является. Стартовым моментом для начала исчисления, удержания и перечисления НДФЛ является фактическая выплата дохода физлицу. Исключение составляют только расчеты, перечисленные в пп. 2–5 ст. 223 НК РФ (в первую очередь зарплатные).
- Суммы доходов физлица (кроме исключений по ст. 223 НК РФ), отражаемые в налоговых регистрах по нормам ст. 226 НК РФ, теперь попадают в эти регистры строго на дату реального получения дохода физлицом. А поскольку данные для включения в отчет 6‑НДФЛ должны браться из регистров по НДФЛ (п. 1 ст. 230 НК РФ), то и в строку 020 за период попадет только тот доход, который отразился в налоговых регистрах, а именно: исчисленный на дату получения физлицом дохода по факту.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! В 2018 году появилась новая форма расчета 6‑НДФЛ.
С какими изменениями в НК РФ это связано, читайте в статье «НДФЛ-отчетность при реорганизации — что изменится в 2018 году?».
Следует ли включать в строку 020 доход от аренды, начисленный, но не выплаченный физлицу в отчетном периоде
Нет, не следует, т. к. фактическая выплата в периоде, за который готовится отчет, не состоялась. Следовательно, суммы дохода и НДФЛ не попали в налоговые регистры в периоде и не должны быть перенесены в строки 020 и 040 раздела 1 отчета 6‑НДФЛ.
О включении в 020 переходящих выплат читайте в статьях:
Как показать в строке 020 выплаты, не облагаемые НДФЛ
Суммы выплат физлицам, полностью не облагаемые НДФЛ, в исчислении налога не участвуют. Учитывая приведенные выше разъяснения о порядке отражения в 6‑НДФЛ облагаемых доходов, а также требования по контрольным соотношениям, можно сделать вывод, что не облагаемые НДФЛ суммы в отчет 6‑НДФЛ не попадают — ни в строку 040, ни в строку 020.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Если доход не облагается только частично (например, лимит в 4 тыс. руб. на подарок сотруднику от предприятия), а оставшаяся сумма сверх льготируемой подлежит обложению НДФЛ, такой доход следует включать в состав строки 020. При этом необлагаемая часть указывается в строке 030 «Вычеты». Такова позиция ФНС России, изложенная в письме от 01.08.2016 № БС‑4–11/13984.
Еще о нюансах формирования 6‑НДФЛ в таком случае читайте в материале «Порядок заполнения строки 130 в форме 6‑НДФЛ».
Сотрудник-иностранец работает по патенту: что попадет в строку 020
Сотрудник, имеющий патент, уплачивает по нему сам за себя фиксированные платежи, которые принимаются в зачет при расчете такому сотруднику НДФЛ (п. 6 ст. 227.1 НК РФ). При этом нередкой оказывается ситуация, когда патентный платеж превышает сумму НДФЛ, исчисленную с зарплаты. Как это отражается на строке 020, посмотрим на примере.
Сотрудник-иностранец на патенте отработал январь 2018 года за зарплату 25 тыс. руб. Сумма НДФЛ с 25 тыс. руб. составит 3 250 руб. Январский платеж по патенту, перечисляемый авансом, — 4 200 руб.
То есть налога к уплате в бюджет у налогового агента — работодателя не будет. А что же показывать в разделе 1 отчета 6‑НДФЛ?
Учитывая положения ст. 226 и 223 НК РФ, сумму дохода, в отношении которого работодатель выступает налоговым агентом, следует отразить в налоговых регистрах на 31.01.2018 (п. 2 ст. 223 НК РФ). Следовательно, при заполнении 6‑НДФЛ за 1‑й квартал 2018 года данная зарплата в 25 тыс. руб. должна быть включена в состав строки 020 раздела 1.
Сообразуясь с контрольными соотношениями и теми же налоговыми регистрами, сумма налога 3 250 руб. должна быть показана в составе строки 040 в том же разделе.
А чтобы показать в 6‑НДФЛ факт, что налог уже уплачен, существует строка 050 «Сумма фиксированного платежа». В ней нужно указать 3 250 руб. (сумму, принимаемую в уменьшение налога, рассчитанного налоговым агентом).
(Пример подготовлен с использованием разъяснений ФНС России в письме от 17.05.2016 № БС‑4–11/8718@.)
Подробнее о порядке заполнения строки 050 6‑НДФЛ читайте здесь.
Итоги
Алгоритм формирования строки 020 в 6‑НДФЛ определяется приказом № ММВ‑7–11/450@ и требованиями НК РФ. Все прочие разъяснения уполномоченных лиц и органов должны соответствовать принципам, которые установлены этими нормативными актами.