Нажмите "Enter", чтобы перейти к контенту

Распределение расходов при совмещении ЕНВД и УСН

Рас­пре­де­ле­ние рас­хо­дов при сов­ме­ще­нии ЕНВД и УСН необ­хо­ди­мо для кор­рект­но­го исчис­ле­ния нало­гов. Какие нюан­сы необ­хо­ди­мо учесть для это­го, узнай­те из наше­го мате­ри­а­ла.

Зачем распределять расходы при совмещении спецрежимов

Неред­ко ком­па­нии и ИП при­ме­ня­ют одно­вре­мен­но 2 режи­ма нало­го­об­ло­же­ния — УСН и ЕНВД. Каж­дый из ука­зан­ных режи­мов име­ет свои осо­бен­но­сти рас­че­та нало­го­об­ла­га­е­мой базы, поэто­му при сов­ме­ще­нии спец­ре­жи­мов зако­но­да­тель­но преду­смот­ре­но тре­бо­ва­ние веде­ния раз­дель­но­го уче­та дохо­дов и рас­хо­дов, полу­чен­ных и про­из­ве­ден­ных в рам­ках каж­до­го из режи­мов.

Кро­ме орга­ни­за­ции раз­дель­но­го уче­та пока­за­те­лей от сов­ме­ща­ю­щих УСН с ЕНВД фирм и ИП тре­бу­ет­ся про­из­во­дить спе­ци­аль­ные рас­пре­де­ли­тель­ные рас­че­ты — с их помо­щью раз­де­ля­ют­ся рас­хо­ды, напря­мую не отно­ся­щи­е­ся к дея­тель­но­сти УСН или ЕНВД.

Таким спо­со­бом обес­пе­чи­ва­ет­ся кор­рект­ное фор­ми­ро­ва­ние нало­го­вых баз по каж­до­му из при­ме­ня­е­мых спец­ре­жи­мов.

Для орга­ни­за­ции раз­дель­но­го уче­та и осу­ществ­ле­ния рас­пре­де­ли­тель­ных про­це­дур необ­хо­ди­мо:

  • про­пи­сать в учет­ной поли­ти­ке алго­рит­мы рас­пре­де­ле­ния рас­хо­дов, отно­ся­щих­ся сра­зу к обо­им при­ме­ня­е­мым нало­го­вым режи­мам;
  • фор­ми­ро­вать учет­ные дан­ные таким обра­зом, что­бы досто­вер­но мож­но было опре­де­лить нало­го­об­ла­га­е­мые базы по УСН и ЕНВД.

Как соста­вить учет­ную поли­ти­ку при раз­лич­ных режи­мах нало­го­об­ло­же­ния, читай­те в мате­ри­а­лах, под­го­тов­лен­ных спе­ци­а­ли­ста­ми наше­го сай­та:

При сов­ме­ще­нии УСН с ЕНВД в учет­ной поли­ти­ке необ­хо­ди­мо преду­смот­реть еще ряд суще­ствен­ных момен­тов (база и пери­од рас­пре­де­ле­ния, алго­ритм рас­пре­де­ле­ния и др.) — о них рас­ска­жем в сле­ду­ю­щих раз­де­лах.

База для распределения общехозяйственных расходов

Если дея­тель­ность в рам­ках УСН и ЕНВД про­из­во­дит­ся в одном поме­ще­нии, воз­ни­ка­ют такие общие рас­хо­ды, как:

  • аренд­ная пла­та;
  • пла­та за элек­три­че­ство, теп­ло и воду;
  • опла­та услуг свя­зи и интер­не­та;
  • иные услу­ги обще­хо­зяй­ствен­но­го харак­те­ра.

Они отно­сят­ся одно­вре­мен­но к дея­тель­но­сти УСН и ЕНВД и в целях нало­го­об­ло­же­ния тре­бу­ют раз­гра­ни­че­ния.

Что взять за осно­ву тако­го раз­де­ле­ния? Чинов­ни­ки Мин­фи­на и нало­го­ви­ки выска­зы­ва­ют по этой теме сле­ду­ю­щую пози­цию — общие рас­хо­ды при сов­ме­ще­нии режи­мов рас­пре­де­лять над­ле­жит про­пор­ци­о­наль­но долям дохо­дов, полу­чен­ных в рам­ках УСН и ЕНВД соот­вет­ствен­но. Осно­ва­ни­ем для тако­го выво­да слу­жит п. 8 ст. 346.18 НК РФ.

Дан­ный спо­соб осно­ван на при­ме­не­нии сле­ду­ю­щих рас­чет­ных фор­мул:

  • опре­де­ле­ние коэф­фи­ци­ен­та рас­пре­де­ле­ния рас­хо­дов от УСН (КУСН):

ДУСН и ДЕНВД — дохо­ды от дея­тель­но­сти на УСН и ЕНВД соот­вет­ствен­но;

  • рас­чет сум­мы обще­хо­зяй­ствен­ных рас­хо­дов (ОХР), отно­си­мых на дея­тель­ность по УСН (ОХР УСН):

При этом при опре­де­ле­нии нало­га по упро­щен­ке (дохо­ды минус рас­хо­ды) рас­пре­де­лять и при­зна­вать мож­но толь­ко те рас­хо­ды, кото­рые:

  • опла­че­ны,
  • вхо­дят в допу­сти­мый пере­чень УСН-рас­хо­дов.

При при­ме­не­нии ука­зан­ных фор­мул необ­хо­ди­мо учесть важ­ное усло­вие, свя­зан­ное с пери­о­дом рас­пре­де­ле­ния рас­хо­дов — об этом узнай­те из сле­ду­ю­ще­го раз­де­ла.

Период распределения расходов при совмещении ЕНВД и УСН

Нало­го­вый кодекс не уста­нав­ли­ва­ет пери­од рас­пре­де­ле­ния рас­хо­дов при сов­ме­ще­нии УСН и ЕНВД. Мин­фин РФ реко­мен­ду­ет рас­пре­де­лять рас­хо­ды, не отно­ся­щи­е­ся к кон­крет­ным видам, еже­ме­сяч­но исхо­дя из пока­за­те­лей выруч­ки (дохо­да) и рас­хо­дов за месяц. Затем рас­счи­тан­ные по ито­гам каж­до­го меся­ца рас­хо­ды сум­ми­ро­вать нарас­та­ю­щим ито­гом с нача­ла года до отчет­ной даты (см. пись­ма Мин­фи­на РФ от 27.08.2014 № 03–11-11/42698, от 17.03.2008 № 03–11-04/3/121).

Как это может выгля­деть, пока­жем на при­ме­ре.

Дохо­ды от дея­тель-ности, обла­гае-мой УСН

Дохо­ды от дея­тель-ности, обла­гае-мой ЕНВД

При­хо­дя­щи­е­ся на дея­тель­ность, обла­га­е­мую УСН

При­хо­дя­щи­е­ся на дея­тель-ность, обла­га­е­мую ЕНВД

Ито­го за 1 квар­тал

Откуда взять данные для обоснованного распределения расходов

Каж­дая циф­ра, участ­ву­ю­щая в нало­го­вых рас­че­тах и спо­соб­ная повли­ять на конеч­ную сум­му нало­га, тре­бу­ет доку­мен­таль­но­го под­твер­жде­ния. В ситу­а­ции сов­ме­ще­ния УСН и ЕНВД обще­го уни­вер­саль­но­го реги­стра, содер­жа­ще­го необ­хо­ди­мую для рас­че­та нало­гов инфор­ма­цию, не суще­ству­ет.

Для отра­же­ния рас­хо­дов и дохо­дов, а так­же для обос­но­ван­но­го рас­пре­де­ле­ния рас­хо­дов при сов­ме­ще­нии спец­ре­жи­мов мож­но выбрать один из пред­ло­жен­ных ниже спо­со­бов доку­мен­таль­но­го отра­же­ния «нало­го­вой» инфор­ма­ции:

  • кни­га уче­та дохо­дов и рас­хо­дов (для УСН) — дохо­ды и рас­хо­ды упро­щен­цы обя­за­ны зано­сить в эту кни­гу, поэто­му при рас­пре­де­ле­нии рас­хо­дов эти­ми дан­ны­ми мож­но вос­поль­зо­вать­ся;
  • спе­ци­аль­но раз­ра­бо­тан­ные реги­стры уче­та дохо­дов и рас­хо­дов (для ЕНВД) — посколь­ку рас­чет ЕНВД не зави­сит от про­из­ве­ден­ных рас­хо­дов и полу­чен­ных дохо­дов, отдель­ной кни­ги уче­та этих пока­за­те­лей не преду­смот­ре­но, поэто­му мож­но груп­пи­ро­вать необ­хо­ди­мые дан­ные в отдель­ных таб­ли­цах;
  • дан­ные буху­че­та — и упро­щен­цы и вме­нен­щи­ки, явля­ю­щи­е­ся юри­ди­че­ски­ми лица­ми, обя­за­ны вести буху­чет, и при пра­виль­ном постро­е­нии ана­ли­ти­ки (об этом рас­ска­жем далее) необ­хо­ди­мую инфор­ма­цию мож­но взять из реги­стров буху­че­та.

Боль­шое зна­че­ние для полу­че­ния досто­вер­ных дан­ных о дохо­дах и рас­хо­дах и даль­ней­ше­го при­ме­не­ния их в рас­пре­де­ли­тель­ном алго­рит­ме име­ет дета­ли­зи­ро­ван­ная ана­ли­ти­ка. При­ме­не­ние кон­крет­ных суб­сче­тов и сте­пень их дета­ли­за­ции для каж­дой ком­па­нии име­ет свои осо­бен­но­сти в зави­си­мо­сти от спе­ци­фи­ки их дея­тель­но­сти, струк­ту­ры рас­хо­дов и др.

В каче­стве при­ме­ра мож­но пред­ло­жить сле­ду­ю­щее постро­е­ние ана­ли­ти­че­ских сче­тов:

90.1/1 «Выруч­ка от УСН-дея­тель­но­сти»

90.1/2 «Выруч­ка от ЕНВД-дея­тель­но­сти»

Рас­хо­ды, учи­ты­ва­е­мые без рас­пре­де­ле­ния

44.1/1 «Рас­хо­ды на про­да­жу по УСН-дея­тель­но­сти»

44.1/2 «Рас­хо­ды на про­да­жу по ЕНВД-дея­тель­но­сти»

44.1/3 «Общие для УСН и ЕНВД рас­хо­ды»

(в ана­ли­ти­ке по видам рас­хо­дов)

Инфор­ма­ция, отра­жен­ная на сче­тах буху­че­та, долж­на быть досто­вер­ной, а буху­чет орга­ни­зо­ван с уче­том зако­но­да­тель­но уста­нов­лен­ных тре­бо­ва­ний.

Страховые взносы за сотрудников: как распределить расходы

Рас­пре­де­ле­ние рас­хо­дов на опла­ту стра­хо­вых взно­сов при сов­ме­ще­нии УСН и ЕНВД рас­смот­рим отдель­но для фирм и ИП.

«Стра­хо­вые» рас­хо­ды рас­пре­де­ля­ет ком­па­ния

При рас­пре­де­ле­нии рас­хо­дов на опла­ту стра­хо­вых взно­сов ком­па­нии необ­хо­ди­мо учесть сле­ду­ю­щее:

  • если работ­ни­ки заня­ты в дея­тель­но­сти, обла­га­е­мой УСН «дохо­ды минус рас­хо­ды», все опла­чен­ные взно­сы учи­ты­ва­ют­ся при рас­че­те нало­га;
  • если работ­ни­ки заня­ты толь­ко в дея­тель­но­сти, обла­га­е­мой УСН «дохо­ды» или толь­ко ЕНВД, опла­чен­ные взно­сы умень­ша­ют рас­счи­тан­ный налог, но не более чем напо­ло­ви­ну;
  • если работ­ни­ки тру­дят­ся в дея­тель­но­сти, обла­га­е­мой ЕНВД и УСН (с любым объ­ек­том нало­го­об­ло­же­ния), стра­хо­вые взно­сы, опла­чен­ные по сотруд­ни­кам, участ­ву­ю­щим одно­вре­мен­но в УСН- и ЕНВД-дея­тель­но­сти под­ле­жат рас­пре­де­ле­нию про­пор­ци­о­наль­но дохо­дам.

При­ме­ры рас­че­та стра­хо­вых взно­сов при при­ме­не­нии УСН и ЕНВД см. в раз­ме­щен­ных на нашем сай­те мате­ри­а­лах:

«Стра­хо­вые» рас­хо­ды рас­пре­де­ля­ет ИП

До 2017 года осо­бен­ность рас­пре­де­ле­ния «стра­хо­вых» рас­хо­дов у ИП при сов­ме­ще­нии им упро­щен­ки с вме­нен­кой свя­за­на c необ­хо­ди­мо­стью опла­чи­вать не толь­ко взно­сы за сво­их сотруд­ни­ков, но за само­го себя.

До 2017 года кон­тро­ли­ру­ю­щие орга­ны счи­та­ли, что ИП, име­ю­щие наем­ных работ­ни­ков и при­ме­ня­ю­щие ЕНВД, могут умень­шать вмен­ный налог на сум­му стра­хо­вых взно­сов, упла­чен­ных за работ­ни­ков, и не впра­ве умень­шать ЕНВД на сум­му стра­хо­вых фик­си­ро­ван­ных пла­те­жей, упла­чен­ных за себя. При этом в сво­их разъ­яс­не­ни­ях Мин­фин ука­зы­вал, что инди­ви­ду­аль­ные пред­при­ни­ма­те­ли, сов­ме­ща­ю­щие ЕНВД и УСН и исполь­зу­ю­щие труд работ­ни­ков:

  • в дея­тель­но­сти, обла­га­е­мой толь­ко ЕНВД, впра­ве были умень­шать сум­му нало­га (аван­со­во­го пла­те­жа) по УСН «дохо­ды» (где не исполь­зо­вал­ся наем­ный труд) на сум­му фик­си­ро­ван­ных взно­сов без огра­ни­че­ний в 50% (см. пись­ма Мин­фи­на РФ от 25.05.2016 № 03–11-11/29929, от 20.02.2016 № 03–11-11/9850, от 19.06.2015 № 03–11-11/35806, от 07.05.2015 № 03–11-11/26503);
  • в дея­тель­но­сти, обла­га­е­мой толь­ко УСН, впра­ве были умень­шать сум­му вме­нен­но­го нало­га на сум­му фик­си­ро­ван­ных взно­сов без огра­ни­че­ний в 50% (см. пись­ма Мин­фи­на РФ от 02.08.2013 № 03–11-11/31222, от 29.03.2013 № 03–11-11/150001);
  • в дея­тель­но­сти, обла­га­е­мой как УСН, так и ЕНВД, впра­ве умень­шать сум­му нало­га (аван­со­во­го пла­те­жа) по УСН «дохо­ды» на сум­му фик­си­ро­ван­ных взно­сов (см. пись­ма Мин­фи­на РФ от 20.05.2015 № 03–11-11/28956, от 15.06.2016 № 03–11-11/41782).

Для пла­тель­щи­ков, сов­ме­ща­ю­щих УСН и ЕНВД и не име­ю­щих наем­ных работ­ни­ков, Мин­фин допус­кал воз­мож­ность умень­ше­ния одно­го из этих нало­гов по усмот­ре­нию нало­го­пла­тель­щи­ка (пись­мо Мин­фи­на РФ от 26.05.2014 № 03–11-11/24975).

До 2017 года невоз­мож­ность уче­та фик­си­ро­ван­ных пла­те­жей ИП, при­ме­ня­ю­щих труд наем­ных работ­ни­ков в дея­тель­но­сти, обла­га­е­мой ЕНВД, была так­же закреп­ле­на в поряд­ке запол­не­ния декла­ра­ции по ЕНВД.

Одна­ко зако­ном от 02.06.2016 № 178-ФЗ с 01.01.2017 были вне­се­ны изме­не­ния в поря­док исчис­ле­ния вме­нен­но­го нало­га для нало­го­пла­тель­щи­ков, име­ю­щих работ­ни­ков. Эти изме­не­ния преду­смат­ри­ва­ют, что пла­тель­щи­ки ЕНВД, исполь­зу­ю­щие труд наем­ных работ­ни­ков в дея­тель­но­сти, обла­га­е­мой вме­нен­ным нало­гом, при рас­че­те нало­га, под­ле­жа­ще­го упла­те в бюд­жет, из сум­мы рас­счи­тан­но­го нало­га вычи­та­ют не толь­ко стра­хо­вые взно­сы, упла­чен­ные за работ­ни­ков, но и стра­хо­вые взно­сы, упла­чен­ные за себя. При этом нуж­но учи­ты­вать, что сум­ма стра­хо­вых взно­сов за себя и за работ­ни­ков может умень­шить исчис­лен­ный налог не более чем на 50% .

Вне­сен­ные в поря­док исчис­ле­ния ЕНВД изме­не­ния в сово­куп­но­сти с тре­бо­ва­ни­я­ми к веде­нию раз­дель­но­го уче­та (п. 7 ст. 346.26, п. 8 ст. 346.18 НК РФ) поз­во­ля­ют сде­лать вывод, что с 01.01.2017 при сов­ме­ще­нии ЕНВД и УСН стра­хо­вые взно­сы, упла­чи­ва­е­мые инди­ви­ду­аль­ны­ми пред­при­ни­ма­те­ля­ми как за себя, так и за работ­ни­ков, кото­рые невоз­мож­но отне­сти к кон­крет­но­му виду пред­при­ни­ма­тель­ской дея­тель­но­сти, рас­пре­де­ля­ют­ся меж­ду эти­ми вида­ми дея­тель­но­сти про­пор­ци­о­наль­но дохо­дам. То есть с 01.01.2017 стра­хо­вые взно­сы ИП, упла­чи­ва­е­мые за себя и за работ­ни­ков при сов­ме­ще­нии ЕНВД И УСН, рас­пре­де­ля­ют так же, как орга­ни­за­ции.

Итоги

Рас­пре­де­ле­ние рас­хо­дов УСН и ЕНВД тре­бу­ет осо­бой под­го­то­ви­тель­ной рабо­ты (деталь­ной ана­ли­ти­ки, закреп­ле­ния рас­чет­ной мето­ди­ки в учет­ной поли­ти­ке) и зна­ний зако­но­да­тель­ных тон­ко­стей рас­че­та УСН- и ЕНВД-нало­гов.

0 0 vote
Article Rating
Подписаться
Уведомление о
guest
0 Комментарий
Inline Feedbacks
View all comments