Нажмите "Enter", чтобы перейти к контенту

Выкупная стоимость лизингового имущества (проводки)

Выкуп­ная сто­и­мость лизин­го­во­го иму­ще­ства — про­вод­ки у лизин­го­по­лу­ча­те­ля зави­сят от того, на чьем балан­се учи­ты­ва­ет­ся объ­ект лизин­га, а так­же вклю­че­на выкуп­ная сто­и­мость в лизин­го­вые пла­те­жи или зафик­си­ро­ва­на отдель­ной сум­мой.

Выкупная стоимость предмета лизинга — что это

Лизинг — трех­сто­рон­ний дого­вор, по кото­ро­му лизин­го­по­лу­ча­тель (ЛП) дает ука­за­ние лизин­го­да­те­лю (ЛД) купить у про­дав­ца актив, кото­рый затем ЛП берет в арен­ду. Оформ­ле­ние лизин­го­вых сде­лок осу­ществ­ля­ет­ся на осно­ва­нии ст. 665–670 ГК РФ, зако­на «О лизин­ге» от 29.10.1998 № 164‑ФЗ и ука­за­ний, утвер­жден­ных при­ка­зом Мин­фи­на РФ от 17.02.1997 № 15.

Лизинг — это раз­но­вид­ность арен­ды, но клю­че­вое отли­чие в том, что дого­во­ром лизин­га может быть преду­смот­ре­но при­об­ре­те­ние лизин­го­во­го акти­ва лизин­го­по­лу­ча­те­лем в соб­ствен­ность. Воз­мож­ность выку­па изна­чаль­но фик­си­ру­ет­ся в дого­во­ре лизин­га.

Выкуп­ная сто­и­мость пред­ме­та лизин­га — цена, за кото­рую ЛП по окон­ча­нии дого­во­ра лизин­га при­об­ре­та­ет в соб­ствен­ность лизин­го­вое иму­ще­ство. Ее сле­ду­ет отли­чать от самих лизин­го­вых пла­те­жей, посколь­ку выкуп­ная сто­и­мость с точ­ки зре­ния уче­та — пла­та за при­об­ре­те­ние акти­ва.

Выкуп­ная сто­и­мость может быть:

  • вклю­че­на в состав лизин­го­вых пла­те­жей отдель­ной стро­кой, тогда она по эко­но­ми­че­ской сути явля­ет­ся аван­сом и при­ни­ма­ет­ся к уче­ту в этом каче­стве до момен­та выку­па объ­ек­та лизин­га;
  • не вклю­че­на в лизин­го­вые пла­те­жи и под­ле­жит упла­те после пере­чис­ле­ния всей сум­мы лизин­го­вых пла­те­жей.

В зави­си­мо­сти от это­го отли­ча­ет­ся поря­док уче­та выкуп­ной сто­и­мо­сти у ЛП.

Что такое документальное оформление выкупной стоимости предмета лизинга

Усло­вие о выку­пе пред­по­ла­га­ет, что дого­вор лизин­га будет вклю­чать в себя эле­мен­ты 2 дого­во­рен­но­стей:

  • непо­сред­ствен­но об арен­де;
  • в части усло­вия о выку­пе иму­ще­ства — о куп­ле-про­да­же.

Раз­мер выкуп­ной сто­и­мо­сти уста­нав­ли­ва­ет­ся в дого­во­ре и зави­сит от дли­тель­но­сти лизин­га, сро­ка полез­но­го исполь­зо­ва­ния акти­ва и пла­ни­ру­е­мо­го изно­са.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Если выкуп­ная сто­и­мость иму­ще­ства отра­жа­ет­ся в дого­во­ре отдель­ной сум­мой, то сле­ди­те за тем, что­бы ее раз­мер не был низ­ким. Ина­че нало­го­ви­ки решат, что выкуп­ная сто­и­мость на самом деле была «спря­та­на» в лизин­го­вых пла­те­жах и пред­став­ля­ла собой аван­сы, вклю­чен­ные в рас­хо­ды непра­во­мер­но (опре­де­ле­ние ВАС РФ от 28.09.2011 № ВАС-12368/11, поста­нов­ле­ние ФАС Ураль­ско­го окру­га от 17.05.2012 № Ф09–3197/12). При­дет­ся пере­счи­ты­вать нало­го­об­ла­га­е­мую базу юрли­ца или ИП.

Для уче­та затрат на выкуп лизин­го­во­го иму­ще­ства у бух­гал­те­ра ЛП дол­жен быть не толь­ко дого­вор лизин­га, но и акт при­ем­ки-пере­да­чи иму­ще­ства. При­чем акт состав­ля­ет­ся два­жды: при полу­че­нии акти­ва в лизинг и при пере­хо­де на него пра­ва соб­ствен­но­сти. Доку­мент может быть состав­лен по уни­фи­ци­ро­ван­ной фор­ме ОС‑1, ОС-1а, ОС-1б или по раз­ра­бо­тан­ной само­сто­я­тель­но — в таком слу­чае не забудь­те закре­пить фор­му акта в учет­ной поли­ти­ке (ст. 9 зако­на «О буху­че­те» от 06.12.2011 № 402-ФЗ, п. 4 ПБУ 1/08, утвер­жден­но­го при­ка­зом Мин­фи­на РФ от 06.10.2008 № 106н).

НДС с выкуп­ной сто­и­мо­сти учи­ты­ва­ет­ся на осно­ва­нии сче­та-фак­ту­ры (если выкуп­ная сто­и­мость вхо­ди­ла в состав лизин­го­вых пла­те­жей, то дол­жен быть еще и аван­со­вый счет-фак­ту­ра).

Бухгалтерские проводки на выкупную стоимость лизинга

Если выкуп­ная сто­и­мость выде­ля­ет­ся в соста­ве лизин­го­вых пла­те­жей, то у ЛП про­вод­ки зави­сят от того, на чьем балан­се учи­ты­ва­ет­ся лизин­го­вый актив. Что­бы не запу­тать­ся в уче­те НДС, лизин­го­вых пла­те­жей и самой выкуп­ной сто­и­мо­сти, мы раз­бе­рем бух­про­вод­ки на при­ме­рах для раз­лич­ных ситу­а­ций.

Актив на балан­се ЛП, выкуп­ная сто­и­мость вхо­дит в состав лизин­го­во­го пла­те­жа

ООО «Фан­та­зия» функ­ци­о­ни­ру­ет на общей систе­ме нало­го­об­ло­же­ния, ведет буху­чет в пол­ном объ­е­ме. В янва­ре 2018 года ком­па­ния при­об­ре­та­ет в лизинг гру­зо­вой авто­мо­биль Hyundai HD 78 за 2 360 000 руб. (вклю­чая НДС 360 000 руб.). Срок дого­во­ра — 12 меся­цев, преду­смот­рен выкуп иму­ще­ства по цене 708 000 руб., в том чис­ле НДС 108 000 руб. Еже­ме­сяч­ный лизин­го­вый пла­теж — 236 000 руб. (вклю­чая НДС 36 000 руб.), из них 59 000 — опла­та выкуп­ной сто­и­мо­сти (вклю­чая НДС 9000 руб.).

Если Hyundai HD 78 будет учи­ты­вать­ся на балан­се ООО «Фан­та­зия», то бух­гал­тер на дату при­ня­тия акти­ва к уче­ту (31.01.2018) сде­ла­ет сле­ду­ю­щие запи­си:

76 «Аренд­ные обя­за­тель­ства»

Отра­же­на задол­жен­ность перед лизин­го­да­те­лем

В буху­че­те пер­во­на­чаль­ная сто­и­мость лизин­го­во­го акти­ва — сум­ма пла­те­жей по лизин­гу за весь пери­од сдел­ки за выче­том НДС: 200 000 (еже­ме­сяч­ный пла­теж за мину­сом НДС) × 12 мес. = 2 400 000 руб.

01 «Лизин­го­вое иму­ще­ство»

Лизин­го­вый актив вклю­чен в состав ОС

76 «Аренд­ные обя­за­тель­ства»

Начис­лен НДС с сум­мы лизин­го­во­го пла­те­жа

36 000 еже­ме­сяч­ной сум­мы НДС с сум­мы лизин­го­во­го пла­те­жа × 12 мес. = 432 000 руб.

Затем каж­дый месяц с 1‑е по 5‑е чис­ло сле­ду­ю­ще­го меся­ца ООО «Фан­та­зия» обя­за­но пере­чис­лить еже­ме­сяч­ный лизин­го­вый пла­теж по Hyundai HD 78 за преды­ду­щий месяц:

76 «Аренд­ные обя­за­тель­ства»

76 «Задол­жен­ность по лизин­го­вым пла­те­жам»

Начис­лен лизин­го­вый пла­теж за фев­раль 2018 года

Еже­ме­сяч­ный лизин­го­вый пла­теж начис­ля­ет­ся общей сум­мой с уче­том выкуп­ной сто­и­мо­сти и НДС на послед­нее чис­ло меся­ца

76 «Задол­жен­ность по лизин­го­вым пла­те­жам»

Пере­чис­лен лизин­го­вый пла­теж за фев­раль 2018 года

Пере­чис­лять лизин­го­вый пла­теж мож­но одной сум­мой, вме­сте с НДС и выкуп­ной сто­и­мо­стью – 236 000 руб. В назна­че­нии пла­те­жа бух­гал­тер ООО «Фан­та­зия» ука­жет «Лизин­го­вый пла­теж за фев­раль 2018 года по дого­во­ру № … от 20.01.2018 в раз­ме­ре 236 000 руб. (вклю­чая НДС 36 000 руб.), А вот сче­тов-фак­тур луч­ше офор­мить 2: на сам пла­теж и на аванс по выкуп­ной сто­и­мо­сти (аванс 59 000 руб. вклю­чая НДС 9000 руб.)

При­нят к выче­ту НДС в соста­ве лизин­го­во­го пла­те­жа

Еже­ме­сяч­но к выче­ту при­ни­ма­ет­ся толь­ко та часть НДС, кото­рая отно­сит­ся к само­му лизин­го­во­му пла­те­жу: 36 000 – 9000 НДС с опла­ты выкуп­ной сто­и­мо­сти = 27 000 руб.

Амор­ти­за­ция Hyundai HD 78 начис­ля­ет­ся с меся­ца, сле­ду­ю­ще­го за вво­дом в экс­плу­а­та­цию, то есть с фев­ра­ля, дата начис­ле­ния — послед­нее чис­ло меся­ца. Срок исполь­зо­ва­ния авто в буху­че­те — 60 меся­цев, метод амор­ти­за­ции линей­ный, повы­шен­ный коэф­фи­ци­ент не исполь­зу­ет­ся. Тогда еже­ме­сяч­ная амор­ти­за­ция:

2 400 000 руб. × (100% / 60 мес.) = 40 000 руб.:

02 «Амор­ти­за­ция лизин­го­во­го иму­ще­ства»

Начис­ле­на амор­ти­за­ция по лизин­го­во­му иму­ще­ству

Амор­ти­за­цию и лизин­го­вые пла­те­жи бух­гал­тер ООО «Фан­та­зия» отра­жа­ет в уче­те на про­тя­же­нии 12 меся­цев.

Выкуп авто­мо­би­ля Hyundai HD 78, нахо­дя­ще­го­ся на балан­се ООО «Фан­та­зия», по дого­во­ру назна­чен на 01.02.2019. Опе­ра­цию отра­зят сле­ду­ю­щи­ми бух­про­вод­ка­ми:

02 «Амор­ти­за­ция лизин­го­во­го иму­ще­ства»

Спи­са­на амор­ти­за­ция лизин­го­во­го акти­ва

Бух­гал­тер спи­сы­ва­ет накоп­лен­ную амор­ти­за­цию по авто­мо­би­лю с с/счета «Амор­ти­за­ция лизин­го­во­го иму­ще­ства» на счет уче­та амор­ти­за­ции соб­ствен­ных ОС. За 12 мес. дей­ствия лизин­го­во­го дого­во­ра амор­ти­за­ция соста­ви­ла 40 000 × 12 мес. = 480 000 руб.

01 «Лизин­го­вое иму­ще­ство»

Спи­са­но с уче­та лизин­го­вое иму­ще­ство и отра­же­но в соста­ве соб­ствен­ных ОС

Hyundai HD 78 пере­ве­ден в состав соб­ствен­ных ОС

При­нят к выче­ту НДС с выкуп­ной сто­и­мо­сти

9000 НДС с выкуп­ной сто­и­мо­сти × 12 мес. = 108 000 руб.

Актив на балан­се ЛД, выкуп­ная сто­и­мость вхо­дит в состав лизин­го­во­го пла­те­жа

Если же гру­зо­вой авто­мо­биль Hyundai HD 78 будет учи­ты­вать­ся на балан­се ЛД, то бух­за­пи­си у ООО «Фан­та­зия» по уче­ту поступ­ле­ния авто будут сле­ду­ю­щи­ми:

001 «Лизин­го­вое иму­ще­ство»

При­ня­то за баланс иму­ще­ство, полу­чен­ное по дого­во­ру лизин­га

На заба­лан­со­вом сче­те пер­во­на­чаль­ная сто­и­мость лизин­го­во­го акти­ва — это сто­и­мость, ука­зан­ная в дого­во­ре лизин­га: 2 360 000 руб.

Затем учет лизин­го­вых пла­те­жей и выкуп­ной сто­и­мо­сти будет фор­ми­ро­вать­ся в буху­че­те сле­ду­ю­щим обра­зом:

76 «Задол­жен­ность по лизин­го­вым пла­те­жам»

Начис­лен лизин­го­вый пла­теж за фев­раль 2018 года

Лизин­го­вый пла­теж при уче­те иму­ще­ства на балан­се ЛД учи­ты­ва­ет­ся в рас­хо­дах ЛП в сум­ме лизин­го­во­го пла­те­жа за выче­том НДС и выкуп­ной сто­и­мо­сти: 236 000 – 36 000 НДС – 50 000 выкуп­ная сто­и­мость без НДС = 150 000 руб.

76 «Задол­жен­ность по лизин­го­вым пла­те­жам»

Начис­лен НДС с лизин­го­во­го пла­те­жа

НДС начис­ля­ет­ся с сум­мы толь­ко лизин­го­во­го пла­те­жа, без выкуп­ной сто­и­мо­сти: 36 000 – 9000 НДС с выкуп­ной сто­и­мо­сти = 27 000 руб.

76 «Аван­сы выдан­ные»

76 «Задол­жен­ность по лизин­го­вым пла­те­жам»

Начис­лен выдан­ный аванс в счет опла­ты выкуп­ной сто­и­мо­сти за фев­раль 2018 года

Выкуп­ная сто­и­мость отно­сит­ся на аван­сы

76 «Задол­жен­ность по лизин­го­вым пла­те­жам»

Пере­чис­лен лизин­го­вый пла­теж за фев­раль 2018 года

Пере­чис­ля­ет­ся лизин­го­вый пла­теж одной сум­мой, вме­сте с НДС и выкуп­ной сто­и­мо­стью — 236 000 руб. В назна­че­нии пла­те­жа бух­гал­тер ООО «Фан­та­зия» ука­жет «Лизин­го­вый пла­теж за фев­раль 2018 года по дого­во­ру №… от 20.01.2018 в раз­ме­ре 236 000 руб. (вклю­чая НДС 36 000 руб.), По выде­лен­но­му аван­су по выкуп­ной сто­и­мо­сти посту­пит так же, как и в пер­вом при­ме­ре

Таким обра­зом, на сч. 76 «Аван­сы выдан­ные» будет фик­си­ро­вать­ся опла­та пер­во­на­чаль­ной сто­и­мо­сти авто. На момент выку­па бух­гал­тер ООО «Фан­та­зия» спи­шет авто с заба­лан­со­во­го сче­та и учтет выкуп­ную сто­и­мость без НДС как пер­во­на­чаль­ную сто­и­мость Hyundai HD 78:

001 «Лизин­го­вое иму­ще­ство»

Спи­са­но с заба­лан­са лизин­го­вое иму­ще­ство

76 «Аван­сы выдан­ные»

При­нят лизин­го­вый актив по выкуп­ной сто­и­мо­сти

К БУ авто­мо­биль при­ни­ма­ет­ся по выкуп­ной сто­и­мо­сти за выче­том НДС: 50 000 еже­ме­сяч­ный выкуп­ной пла­теж без НДС × 12 мес. = 600 000 руб.

76 «Аван­сы выдан­ные»

Начис­лен НДС с выкуп­ной сто­и­мо­сти

9000 руб. НДС в соста­ве выкуп­ной сто­и­мо­сти × 12 мес. = 108 000 руб.

Вве­ден в экс­плу­а­та­цию выкуп­лен­ный лизин­го­вый актив

При­нят к выче­ту НДС с выкуп­ной сто­и­мо­сти

Актив на балан­се ЛП, выкуп­ная сто­и­мость упла­чи­ва­ет­ся отдель­но

Теперь рас­смот­рим, какие бух­за­пи­си сде­ла­ет бух­гал­тер ООО «Фан­та­зия», если выкуп­ную сто­и­мость 708 000 руб. (вклю­чая НДС 108 000 руб.) ком­па­ния запла­тит после окон­ча­ния выпла­ты лизин­го­вых пла­те­жей — 01.02.2018. Для упро­ще­ния рас­че­тов оста­вим раз­мер еже­ме­сяч­но­го пла­те­жа лизин­го­да­те­лю преж­ним – 236 000 руб. (из них НДС 36 000 руб.)

Если Hyundai HD 78 учи­ты­ва­ет­ся на балан­се ООО «Фан­та­зия», тогда после завер­ше­ния про­це­ду­ры выпла­ты лизин­го­вых пла­те­жей бух­гал­тер спи­шет начис­лен­ную по акти­ву амор­ти­за­цию и пере­не­сет авто­мо­биль с с/счета «Лизин­го­вое иму­ще­ство» сч. 01 на счет уче­та соб­ствен­ных ОС. А опла­та выкуп­ной сто­и­мо­сти будет послед­ней опе­ра­ци­ей ЛП перед полу­че­ни­ем акти­ва в соб­ствен­ность. Бух­про­вод­ки ООО «Фан­та­зия» будут выгля­деть так:

76 «Аренд­ные обя­за­тель­ства»

Отра­же­на задол­жен­ность перед лизин­го­да­те­лем

В буху­че­те в дан­ной ситу­а­ции пер­во­на­чаль­ная сто­и­мость лизин­го­во­го акти­ва рав­на сум­ме пла­те­жей по лизин­гу (вклю­чая выкуп­ную сто­и­мость) за весь пери­од сдел­ки за выче­том НДС: 200 000 (еже­ме­сяч­ный пла­теж за мину­сом НДС) × 12 мес. + 600 000 (выкуп­ная сто­и­мость 708 000 за мину­сом НДС 108 000) = 3 000 000 руб.

01 «Лизин­го­вое иму­ще­ство»

Лизин­го­вый актив вклю­чен в состав ОС

76 «Аренд­ные обя­за­тель­ства»

Опла­че­на выкуп­ная сто­и­мость лизин­го­во­го акти­ва

76 «Аренд­ные обя­за­тель­ства»

Начис­лен НДС с выкуп­ной сто­и­мо­сти

При­нят к выче­ту НДС с выкуп­ной сто­и­мо­сти

02 «Амор­ти­за­ция лизин­го­во­го иму­ще­ства»

Спи­са­на начис­лен­ная амор­ти­за­ция по лизин­го­во­му акти­ву

Сум­ма амор­ти­за­ции за 12 мес. дей­ствия лизин­го­во­го дого­во­ра: 3 000 000 руб. × (100% / 60 мес.) × 12 мес.= 600 000 руб.

01 «Лизин­го­вое иму­ще­ство»

Спи­сан с уче­та лизин­го­вый актив

Актив спи­сы­ва­ет­ся с с/счета уче­та лизин­го­во­го иму­ще­ства и пере­но­сит­ся на сч. 01, где учи­ты­ва­ют­ся соб­ствен­ные ОС ком­па­нии. Сум­ма про­вод­ки — пер­во­на­чаль­ная сто­и­мость авто­мо­би­ля

На послед­нее чис­ло фев­ра­ля 2019 года бух­гал­тер ООО «Фан­та­зия» начис­лит амор­ти­за­цию по авто­мо­би­лю в том же поряд­ке и раз­ме­ре, что и в пери­од лизин­га, с одним отли­чи­ем — кор­ре­спон­ди­ро­вать будут сче­та уче­та соб­ствен­но­го иму­ще­ства и его амор­ти­за­ции, а не лизин­го­во­го.

Актив на балан­се ЛД, выкуп­ная сто­и­мость упла­чи­ва­ет­ся отдель­но

Если иму­ще­ство учи­ты­ва­ет­ся на балан­се ЛД, тогда бух­гал­тер ООО «Фан­та­зия» спи­сы­ва­ет лизин­го­вый актив с заба­лан­со­во­го сче­та и при­ни­ма­ет его на сч. 08 по выкуп­ной сто­и­мо­сти за выче­том НДС. На этом же сче­те соби­ра­ют­ся и дру­гие затра­ты ООО «Фан­та­зия» на пере­ход пра­ва соб­ствен­но­сти и под­го­тов­ку Hyundai HD 78 к экс­плу­а­та­ции (при необ­хо­ди­мо­сти). Бух­гал­тер ООО «Фан­та­зия» в такой ситу­а­ции сде­ла­ет сле­ду­ю­щие бух­про­вод­ки:

001 «Лизин­го­вое иму­ще­ство»

Спи­са­но с заба­лан­са лизин­го­вое иму­ще­ство

76 «Рас­че­ты по выку­пу пред­ме­та лизин­га»

При­нят лизин­го­вый актив по выкуп­ной сто­и­мо­сти

К БУ авто­мо­биль при­ни­ма­ет­ся по выкуп­ной сто­и­мо­сти за выче­том НДС: 708 000 – 108 000 НДС = 600 000 руб.

76 «Рас­че­ты по выку­пу пред­ме­та лизин­га»

Начис­лен НДС с выкуп­ной сто­и­мо­сти

Вве­ден в экс­плу­а­та­цию выкуп­лен­ный лизин­го­вый актив

Со сле­ду­ю­ще­го меся­ца после вво­да акти­ва в экс­плу­а­та­цию начи­най­те начис­лять по нему амор­ти­за­цию. Срок полез­но­го исполь­зо­ва­ния уста­нав­ли­ва­ет­ся за выче­том пери­о­да, когда актив был в экс­плу­а­та­ции по дого­во­ру лизин­га. Так­же во вни­ма­ние сле­ду­ет при­нять фак­ти­че­ский износ обо­ру­до­ва­ния (пп. 17, 20, 21 ПБУ 6/01, п. 61 Мето­ди­че­ских ука­за­ний по буху­че­ту ОС, утвер­жде­ны при­ка­зом Мин­фи­на РФ от 13.10.2003 № 91н).

Налоговый учет выкупной стоимости

Выше мы рас­смат­ри­ва­ли толь­ко бух­гал­тер­ский учет опе­ра­ций по выку­пу лизин­го­во­го иму­ще­ства. В нало­го­вом же уче­те такая сдел­ка име­ет ряд суще­ствен­ных отли­чий. Рас­смот­рим их подроб­нее на одном из преды­ду­щих при­ме­ров.

ООО «Фан­та­зия» (ОСН, метод начис­ле­ния) в янва­ре 2018 года взя­ло в лизинг Hyundai HD 78 на 12 мес. Затра­ты ЛД на покуп­ку авто соста­ви­ли 2 360 000 руб. (вклю­чая НДС 360 000 руб.). Еже­ме­сяч­ный лизин­го­вый пла­теж 236 000 руб. (вклю­чая НДС 36 000 руб.). Авто учи­ты­ва­ет­ся на балан­се ЛП («Фан­та­зия»), опла­та выкуп­ной сто­и­мо­сти (708 000 руб., вклю­чая НДС 108 000 руб.) про­изой­дет после окон­ча­ния сро­ка дого­во­ра лизин­га.

Пер­во­на­чаль­ную сто­и­мость Hyundai HD 78 для целей нало­го­об­ло­же­ния бух­гал­тер ООО «Фан­та­зия» посчи­та­ет как сум­му рас­хо­дов ЛД на покуп­ку акти­ва, достав­ку, изго­тов­ле­ние и дове­де­ние до состо­я­ния, при­год­но­го к экс­плу­а­та­ции, но за мину­сом сумм НДС (абз.3 п. 1 ст. 257 НКРФ):

2360 000 – 360 000 НДС = 2 000 000 руб. (на 25.01.2017)

31.01.2018 HyundaiHD 78 вве­ден в экс­плу­а­та­цию. На послед­нее чис­ло меся­ца, сле­ду­ю­ще­го за меся­цем вво­да в экс­плу­а­та­цию авто, бух­гал­тер начис­лит по нему амор­ти­за­цию. В лизин­го­вой сдел­ке у ЛП есть воз­мож­ность исполь­зо­вать повы­ша­ю­щий коэф­фи­ци­ент амор­ти­за­ции.

Подроб­нее о нем мы писа­ли здесь.

Амор­ти­за­ци­он­ная груп­па авто­мо­би­ля опре­де­ля­ет­ся в соот­вет­ствии с клас­си­фи­ка­то­ром ОС ОК 013‑2014 (СНС 2008, утвер­жден при­ка­зом Рос­стан­дар­та от 12.12.2014 № 2018-ст.): гру­зо­вой авто­мо­биль с бен­зи­но­вым дви­га­те­лем Hyundai HD 78 име­ет код 310.29.10.42.112 и отно­сит­ся к 5‑й амор­ти­за­ци­он­ной груп­пе. Для целей нало­го­об­ло­же­ния срок полез­но­го исполь­зо­ва­ния авто­мо­би­ля — 96 меся­цев. Для луч­ше­го пони­ма­ния при­ме­ра пусть исполь­зу­ет­ся линей­ный метод амор­ти­за­ции, без при­ме­не­ния повы­ша­ю­щих коэф­фи­ци­ен­тов. Месяч­ная нор­ма амор­ти­за­ции — 1/96 мес. × 100% = 0,0104 (ст. 259.1 НК РФ).

28.02.2018 бух­гал­тер начис­лит по авто амор­ти­за­цию:

2 000 000 × 0,0104 = 20 800 руб.

Лизин­го­вый пла­теж раз­ре­ше­но учи­ты­вать в рас­хо­дах толь­ко за выче­том амор­ти­за­ции (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ). Пла­теж так­же отра­жа­ет­ся в нало­го­вых реги­страх на послед­нее чис­ло меся­ца:

200 000 – 20 800 (амор­ти­за­ция) = 179 200 руб.

Эти запи­си в реги­страх нало­го­во­го уче­та (для рас­че­та нало­га на при­быль) бух­гал­тер ООО «Фан­та­зия» будет делать на про­тя­же­нии дей­ствия дого­во­ра лизин­га, то есть в тече­ние 12 мес.

При выку­пе Hyundai HD 78 бух­гал­тер дол­жен сде­лать в нало­го­вом уче­те сле­ду­ю­щее:

  1. На дату выку­па 01.02.2019 в реги­страх нало­го­во­го уче­та спи­сать оста­точ­ную сто­и­мость авто­мо­би­ля и начис­лен­ную по нему амор­ти­за­цию (ст. 264 НК РФ):

20 800 × 12 = 249 600 руб. — накоп­лен­ная амор­ти­за­ция Hyundai HD 78;

2 000 000 – 249 600 = 1 750 400 руб. — оста­точ­ная сто­и­мость.

  1. Затем при­нять актив к нало­го­во­му уче­ту по выкуп­ной сто­и­мо­сти (без НДС) в каче­стве пер­во­на­чаль­ной (п. 1 ст. 257 НК РФ):

708 000 – 108 000 НДС = 600 000 руб.

  1. Уста­но­вить срок амор­ти­за­ции (с уче­том фак­ти­че­ско­го состо­я­ния авто).

Как види­те, нало­го­вый учет опе­ра­ций по уче­ту иму­ще­ства, выку­па­е­мо­го по дого­во­ру лизин­га, кото­рое на вре­мя лизин­га нахо­ди­лось на балан­се ЛП, суще­ствен­но отли­ча­ет­ся от бух­гал­тер­ско­го.

Меж­ду буху­че­том и нало­го­вым уче­том в резуль­та­те обра­зу­ют­ся раз­ни­цы. Подроб­нее о поряд­ке их уче­та мы рас­ска­зы­ва­ем в ста­тье «Бух­гал­тер­ский учет рас­че­тов по нало­гу на при­быль».

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Раз­ни­цы, воз­ник­шие в резуль­та­те раз­лич­но­го фор­ми­ро­ва­ния пер­во­на­чаль­ной сто­и­мо­сти выкуп­лен­но­го объ­ек­та лизин­га в буху­че­те и для нало­го­вых целей, клас­си­фи­ци­ру­ют­ся как посто­ян­ные (то есть ведут к обра­зо­ва­нию не отло­жен­ных нало­гов, а посто­ян­ных нало­го­вых обя­за­тельств и/или акти­вов).

Когда воз­ни­ка­ет и как учи­ты­ва­ет­ся посто­ян­ный нало­го­вый актив, читай­те в ста­тье «Посто­ян­ный нало­го­вый актив — это…» .

Итоги

Учет выкуп­ной сто­и­мо­сти объ­ек­та лизин­га зави­сит от того, как ука­за­на цена выку­па в дого­во­ре и на чьем балан­се он отра­жа­ет­ся. Впо­след­ствии выкуп­лен­ное иму­ще­ство мож­но при­нять к уче­ту как ОС и амор­ти­зи­ро­вать или же учесть в соста­ве това­ров или МПЗ — это зави­сит от даль­ней­ших целей фир­мы. Нало­го­вый учет выку­па­е­мо­го объ­ек­та лизин­га может суще­ствен­но отли­чать­ся от пра­вил буху­че­та того же объ­ек­та. Отли­чия ведут к обра­зо­ва­нию в буху­че­те посто­ян­ных раз­ниц.

О нюан­сах уче­та опе­ра­ций по дого­во­ру лизин­га для «упро­щен­цев» читай­те в мате­ри­а­ле «Лизинг при УСН “дохо­ды минус рас­хо­ды” — про­вод­ки».

0 0 vote
Article Rating
Подписаться
Уведомление о
guest
0 Комментарий
Inline Feedbacks
View all comments